ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2024年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2024年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如2024年度实现净利润较上年度增长20%以上，按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。（2）2023年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2024年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。（3）2024年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。（4）2024年4月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2024年度甲公司共收到加盟费3000万元。（5）2024年6月，甲公司向丁公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2025年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2025年春节上映。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目未审数已审数2024年2023年营业收入——航空运输收入320008000营业收入——加盟费收入30000投资收益——丙公司300净利润1950016000预付账款——丁公司10000应付职工薪酬——管理层利润分享3500长期应付款——退租大修费用2400600要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。|第七章风险评估-之了课堂

题目

[简答题]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2024年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2024年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如2024年度实现净利润较上年度增长20%以上，按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。（2）2023年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2024年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。（3）2024年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。（4）2024年4月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2024年度甲公司共收到加盟费3000万元。（5）2024年6月，甲公司向丁公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2025年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2025年春节上映。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目未审数已审数2024年2023年营业收入——航空运输收入320008000营业收入——加盟费收入30000投资收益——丙公司300净利润1950016000预付账款——丁公司10000应付职工薪酬——管理层利润分享3500长期应付款——退租大修费用2400600要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

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答案解析

答案解析：

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是／否）	理由	财务报表项目名称及认定
（1）	是	甲公司管理层为获得利润增长奖励，具有实施舞弊的动机和压力/2024年度的净利润勉强达到利润分享条件，可能表明财务报表存在舞弊导致的重大错报风险	——
（2）	是	甲公司新业务收入增长迅猛且金额重大/可能存在多计收入的风险。甲公司按实际飞行小时计提退租大修费用，2024年度计提的该项费用较上年的增长比例远低于航空货运收入/实际飞行小时的增长比例/存在少计大修费用的风险	应收账款（存在）营业收入（发生）营业成本（完整性/准确性）长期应付款（完整性/准确性、计价和分摊）
（3）	否	——	——
（4）	是	加盟费应当在整个加盟期间确认/不能一次性计入收入	合同负债（完整性）营业收入（发生）
（5）	否	——	——

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拓展练习

第1题

[单选题]W注册会计师负责审计甲公司2024年财务报表，了解到甲公司存在下列控制，其中属于预防性控制的是（　　）。

A.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目
B.将预算和实际费用的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核
C.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因
D.在更新采购档案之前必须先有收货报告

答案解析

答案： D

答案解析：选项A、B、C属于检查性控制。

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第2题

[单选题]下列关于固有风险因素的说法中，错误的是（）。

A.固有风险因素可能是定性或定量的
B.固有风险因素可能通过影响错报发生的可能性以及错报发生时其可能的重要程度，来影响认定易于发生错报的可能性
C.了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师初步了解错报发生的可能性和严重程度
D.了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师按照审计准则的规定识别财务报表层次的重大错报风险

答案解析

答案： D

答案解析：了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师按照审计准则的规定识别认定层次的重大错报风险，选项D当选。

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第3题

[单选题]下列有关了解被审计单位及其环境等方面情况的说法中，正确的是（　　）。

A.被审计单位财务业绩的衡量标准是对被审计单位的内部因素的了解
B.经营风险均与财务报表相关，注册会计师有责任识别或评估对财务报表有重大影响的所有经营风险
C.了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在经营策略和方向上的重大变化
D.注册会计师对行业形势、法律环境与监管环境和其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素（如市场地位）的不同而不同

答案解析

答案： D

答案解析：被审计单位财务业绩的衡量标准，既有外部因素也有内部因素，选项A不当选；并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险，选项B不当选；了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化；了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力，选项C不当选。

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第4题

[单选题]下列有关内部环境的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当在审计计划阶段开始了解被审计单位的内部环境
B.注册会计师应当对内部环境的构成要素获取足够的了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果
C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的内部环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将内部环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

答案解析

答案： A

答案解析：在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对内部环境作出初步了解和评价。选项A当选。

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第5题

[不定项选择题]下列各项中，属于内部环境要素的有（　　）。

A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
B.内部审计的职能范围
C.治理层的参与
D.人力资源政策与实务

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施。内部审计的职能范围属于对控制的监督，不属于内部环境，内部环境强调的是公司的“人” 对控制的理念、意识、基调，是较“宏观”的控制要素。选项B不当选。

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