甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。|第七章风险评估-之了课堂

题目

[简答题]甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。

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答案解析

答案解析：

（1）应付职工薪酬（完整性）、销售费用（完整性）、管理费用（完整性）。

（2）资产减值损失（完整性）、存货（准确性、计价和分摊）。

（3）销售费用（完整性）、其他应付款（完整性）。

（4）营业收入（发生）、应收账款（存在）、营业成本（发生）、存货（完整性）。

（5）营业成本（完整性）、预计负债（完整性）。

（6）资产减值损失（完整性）、无形资产（准确性、计价和分摊）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列有关项目组讨论的说法中，不正确的是（　　）。

A.所有项目组成员每次均应参与项目组讨论，而专家是根据需要参与讨论
B.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息
C.项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪
D.项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是舞弊导致重大错报的可能性

答案解析

答案： A

答案解析：根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可以参与讨论，而不是每个项目组成员每次均应参与讨论，选项A当选。

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第2题

[单选题]下列关于固有风险因素的说法中，错误的是（）。

A.固有风险因素可能是定性或定量的
B.固有风险因素可能通过影响错报发生的可能性以及错报发生时其可能的重要程度，来影响认定易于发生错报的可能性
C.了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师初步了解错报发生的可能性和严重程度
D.了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师按照审计准则的规定识别财务报表层次的重大错报风险

答案解析

答案： D

答案解析：了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师按照审计准则的规定识别认定层次的重大错报风险，选项D当选。

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第3题

[单选题]以下内部控制要素中的控制，主要属于直接控制的是（）。

A.信息系统与沟通
B.内部环境
C.风险评估
D.内部监督

答案解析

答案： A

答案解析：信息系统与沟通（选项A当选）以及控制活动要素中的控制主要为直接控制；内部环境、风险评估和内部监督中的控制主要是间接控制。

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第4题

[单选题]下列关于注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

A.通过实施风险评估程序收集的信息可以作为审计证据，为注册会计师识别和评估重大错报风险提供基础
B.注册会计师对财务报表层次重大错报风险的识别和评估，受到其对被审计单位内部控制体系各要素的了解的影响
C.对于识别出的认定层次的重大错报风险，注册会计师应当综合评估固有风险和控制风险
D.如果拟不测试控制运行的有效性，注册会计师应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果

答案解析

答案： C

答案解析：对于识别出的认定层次的重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险，选项C当选。

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第5题

[不定项选择题]下列各项程序中，通常能用作风险评估程序的有（）。

A.检查
B.重新执行
C.观察
D.分析程序

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：重新执行仅用于控制测试，不属于风险评估程序，选项B不当选。

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