甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。|第七章风险评估-之了课堂

题目

[简答题]甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。

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答案解析

答案解析：

（1）应付职工薪酬（完整性）、销售费用（完整性）、管理费用（完整性）。

（2）资产减值损失（完整性）、存货（准确性、计价和分摊）。

（3）销售费用（完整性）、其他应付款（完整性）。

（4）营业收入（发生）、应收账款（存在）、营业成本（发生）、存货（完整性）。

（5）营业成本（完整性）、预计负债（完整性）。

（6）研发费用（完整性）、无形资产（存在）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列重大错报风险中，与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关的是（　　）。

A.被审计单位存在复杂的联营或合营
B.被审计单位在经济不稳定的国家和地区开展业务
C.被审计单位资产的流动性出现问题
D.被审计单位融资能力受到限制

答案解析

答案： A

答案解析：选项A，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。选项B、C、D是可能与财务报表整体广泛相关的情形。比如在经济不稳定的国家和地区开展业务，可能会对企业的持续经营产生影响，此时对财务报表产生的影响是广泛性的，与财务报表整体相关。

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第2题

[单选题]下列结论中，不属于了解内部控制后对控制的评价的是（　　）。

A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
B.控制本身的设计就是无效的
C.内部控制运行有效
D.所设计的控制单独或者连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到了执行

答案解析

答案： C

答案解析：控制运行有效性是控制测试的目标，了解内部控制的深度不包括测试内部控制运行的有效性，选项C当选。

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第3题

[单选题]下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（　　）。

A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险
B.所有经营风险都会导致重大错报风险
C.经营风险比财务报表重大错报风险范围更广
D.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

答案解析

答案： B

答案解析：经营风险比财务报表重大错报风险范围更广，注册会计师没有责任了解或识别所有的经营风险，因为尽管多数经营风险最终都会导致财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项B当选。

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第4题

[不定项选择题]内部控制五要素中，（）要素中的控制主要是直接控制。

A.内部环境
B.风险评估
C.信息与沟通
D.控制活动

答案解析

答案： C,D

答案解析：信息与沟通（选项C当选）以及控制活动（选项D当选）要素中的控制主要为直接控制（即能够精准防止、发现或纠正认定层次错报的控制），内部环境、风险评估和内部监督中的控制主要是间接控制。

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第5题

[不定项选择题]由于人工控制由人执行，受人为因素的影响，也产生了特定风险，为了了解人工控制产生的特定风险，注册会计师应当了解的方面有（　　）。

A.人工控制可能更容易被规避、忽略或凌驾
B.人工控制可能不具有一贯性
C.人工控制可能更容易产生简单错误
D.人工控制可能更容易产生失误

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：由于人工控制受人为因素影响，有一些特定的风险，选项A、B、C、D均是注册会计师需要进行了解的方面。

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