甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。|第七章风险评估-之了课堂

题目

[简答题]甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。

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答案解析

答案解析：

（1）应付职工薪酬（完整性）、销售费用（完整性）、管理费用（完整性）。

（2）资产减值损失（完整性）、存货（准确性、计价和分摊）。

（3）销售费用（完整性）、其他应付款（完整性）。

（4）营业收入（发生）、应收账款（存在）、营业成本（发生）、存货（完整性）。

（5）营业成本（完整性）、预计负债（完整性）。

（6）资产减值损失（完整性）、无形资产（准确性、计价和分摊）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于固有风险因素的说法中，错误的是（）。

A.固有风险因素可能是定性或定量的
B.固有风险因素可能通过影响错报发生的可能性以及错报发生时其可能的重要程度，来影响认定易于发生错报的可能性
C.了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师初步了解错报发生的可能性和严重程度
D.了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师按照审计准则的规定识别财务报表层次的重大错报风险

答案解析

答案： D

答案解析：了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性，有助于注册会计师按照审计准则的规定识别认定层次的重大错报风险，选项D当选。

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第2题

[单选题]下列关于注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

A.通过实施风险评估程序收集的信息可以作为审计证据，为注册会计师识别和评估重大错报风险提供基础
B.注册会计师对财务报表层次重大错报风险的识别和评估，受到其对被审计单位内部控制体系各要素的了解的影响
C.对于识别出的认定层次的重大错报风险，注册会计师应当综合评估固有风险和控制风险
D.如果拟不测试控制运行的有效性，注册会计师应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果

答案解析

答案： C

答案解析：对于识别出的认定层次的重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险，选项C当选。

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第3题

[单选题]下列与审计相关的内部控制的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师需要了解被审计单位所有的内部控制
B.被审计单位通常有一些与内部控制目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑
C.被审计单位的目标和控制，与财务报告、经营及合规有关，但这些目标和控制并非都与注册会计师的风险评估相关
D.如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关

答案解析

答案： A

答案解析：注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项A当选。

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第4题

[不定项选择题]被审计单位存在的下列固有风险因素中，属于“变化”的有（）。

A.存在复杂的联营或合资企业
B.持续经营和资产流动性出现问题
C.发生重大收购
D.本年执行新的会计准则

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：选项 A 属于“复杂性”，不当选。

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第5题

[不定项选择题]下列各项中，属于内部环境要素的有（　　）。

A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
B.内部审计的职能范围
C.治理层的参与
D.人力资源政策与实务

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施。内部审计的职能范围属于对控制的监督，不属于内部环境，内部环境强调的是公司的“人” 对控制的理念、意识、基调，是较“宏观”的控制要素。选项B不当选。

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