题目
编制甲公司2021年3月1日出售储值卡的会计分录。
计算甲公司2021年12月31日应确认的收入金额。
编制甲公司2021年12月31日确认收入的会计分录。
答案解析
2021年3月1日：
借：银行存款100
贷：合同负债100
甲公司预期有5%金额不会被消费，即客户未行使的权利为100×5%=5（万元），甲公司在2021年12月31日应确认的收入金额=40+5×40/95=42.11（万元）。
2021年12月31日：
借：合同负债42.11
贷：主营业务收入42.11
拓展练习
甲公司销售80件产品应确认收入=40000×（1-10%）=36000（元）。
借：银行存款40000
贷：主营业务收入36000
预计负债4000（40000×10%）
借：主营业务成本25200[350×80×（1－10%）]
应收退货成本2800（350×80×10%）
贷：库存商品28000
对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务，选项A正确；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务，选项D正确；当法律要求企业提供质量保证时，该法律规定通常表明企业承诺提供的质量保证不是单项履约义务，选项B错误，如果企业必须履行某些特定的任务以保证所销售的商品符合既定标准（例如，企业负责运输被客户退回的瑕疵商品），则这些特定的任务可能不构成单项履约义务，选项C错误。
选项A当选：企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务。
选项B当选：客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，表明该选择权未向客户提供一项重大权利。
选项C当选：如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在未来转让这些商品或服务时或选择权失效时确认收入。
选项D不当选：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务。
2020年9月1日发出手机时：
借：应收账款3390000
贷：主营业务收入2700000（1000×3000×90%）
预计负债——应付退货款300000（1000×3000×10%）
应交税费——应交增值税（销项税额）390000（1000×3000×13%）
借：主营业务成本1800000（1000×2000×90%）
应收退货成本200000（1000×2000×10%）
贷：库存商品2000000
2020年12月31日收到货款时：
借：银行存款3390000
贷：应收账款3390000
2020年12月31日对退货率进行重新估计：
借：主营业务收入60000 [1000×3000×（12%-10%）]
贷：预计负债——应付退货款60000
借：应收退货成本40000
贷：主营业务成本40000 [1000×2000×（12%-10%）]
2021年3月1日实际发生退货时：
借：库存商品160000（2000×1000×8%）
预计负债——应付退货款360000
应交税费——应交增值税（销项税额）31200
贷：银行存款271200 [3000×1000×8%×（1＋13%）]
应收退货成本160000
主营业务收入 120000 [3000×1000×（12%-8%）]
借：主营业务成本80000 [2000×1000×（12%-8%）]
贷：应收退货成本80000
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