下列有关审计证据的表述中，正确的是（　　）。|第三章审计证据-之了课堂

题目

A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性
B.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关
C.注册会计师用观察、检查、函证、询问、重新计算和分析程序均可获取与内部控制相关的审计证据
D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，但是注册会计师在审计中可以以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

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答案解析

答案： A

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选项B，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，不当选；选项C，函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据，不当选；选项D，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序，不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

注册会计师考虑是否实施函证程序时，下列说法中，错误的是（　　）。

A.向被审计单位的律师函证固定资产的投保情况，函证可能无效
B.实施函证程序时可以考虑被询证者回复询证函的能力
C.函证被审计单位的子公司，回函的可靠性会降低
D.无需考虑被询证者的客观性

答案解析

答案： D

答案解析：

选项A，律师对固定资产的投保情况可能是不了解的，实施函证程序应考虑被询证者对函证事项的了解程度；选项B，实施函证程序可以考虑被询证者回复询证函的能力；选项C，向被审计单位的关联方函证，其回复的可靠性会降低；选项D，选择函证程序可以考虑预期被询证者的客观性，当选。

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第2题

[单选题]审计证据包括会计记录中包含的信息和其他的信息，以下有关表述中不恰当的是（　　）。

A.其他的信息可以是从被审计单位外部获取的，也可以是从内部获取的
B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分的会计记录信息
C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注
D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他的信息，则可能无法识别重大错报风险

答案解析

答案： B

答案解析：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。选项B当选。

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第3题

[简答题]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2024年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：

（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。

（2）相对于细节测试，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，因此证明力相对较弱。

（3）通过询问、观察和检查程序，A注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备用分析程序评估风险。

（4）当评估的风险增加时，A注册会计师确定的可接受的、无需作进一步调查的差异额随之提高。

（5）如果在审计的过程中实施了恰当的审计程序，那么总体复核阶段实施分析程序不是必要的程序。

要求：针对上述情况，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

【答案】

（1）不正确。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

（2）正确。

（3）不正确。注册会计师在风险评估阶段应当使用分析程序。

（4）不正确。当评估的风险增加时，注册会计师确定的可接受的、无需作进一步调查的差异额应降低。

（5）不正确。总体复核阶段的分析程序是必要程序，但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

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第4题

[不定项选择题]实质性分析程序中，在评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　　）。

A.信息可分解的程度
B.对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性
C.财务和非财务信息的可获得性
D.被审计单位作出的预期

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑下列主要因素：（1）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性（选项B当选）；（2）信息可分解的程度（选项A当选）；（3）财务和非财务信息的可获得性（选项C当选）。

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第5题

[简答题]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2024年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：

（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，以确保准确性，然后再发出询证函。

（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。

（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。

（4）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。

要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项说明是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。

（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向被询证者寄发询证函。

（4）恰当。

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