在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项A）；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项C）；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项D）。不符事项不是函证可靠性的影响因素，而是函证的“结果”，存在不符事项也不代表回函不可靠。

注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。选项B当选。

（1）不恰当。控制测试并不是必须要执行的，如果不信赖，则无需执行控制测试。

（2）不恰当。零余额账户也要纳入函证范围，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

（3）不恰当。注册会计师应对函证全过程保持控制/独立寄发询证函。

（4）不恰当。对未回函的积极式询证函不能仅以审查发运凭证和销售发票代替。注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代审计程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。

（5）不恰当。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，而不应仅实施实质性分析程序。

（6）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解被抽盘的存货项目。