甲企业选择按国（地区）别分别计算（分国不分项）：

（1）A国所得：

境外A国所得部分抵免限额=100×25%=25（万元）；甲企业在A国的所得在境外实缴税款（30万元）超过抵免限额（25万元），当年无须在境内补税，超过部分国内也不退税；

（2）境内所得：

境内所得部分应纳企业所得税税额=300×25%=75（万元）；

（3）已预缴税款60万元，因此甲企业当年汇算清缴应补税款=75-60=15（万元）。

【夺分锦囊】

1.抵免限额=境外税前所得额×25%

2.少要补，多不退

（1）境外已纳税额＜抵免限额：补税；

（2）境外已纳税额＞抵免限额：不补税也不退税，可结转5年抵免。

（1）业务招待费：

限额①：业务招待费发生额的60%＝5 000×60%＝3 000（元）；

限额②：税法规定的扣除限额＝272 000×5‰＝1 360（元）；

限额①＞限额②，因此业务招待费按照1 360元扣除；

（2）广告费和业务宣传费：

广告费和业务宣传费本年发生额及上年结转额合计＝30 000＋10 000＋10 000＝50 000（元）；

税法规定的扣除限额＝272 000×15%＝40 800（元）；

发生额（50 000元）＞限额（40 800元），因此只能按照限额40 800元扣除；

（3）综上，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=40 800＋1 360＝42 160（元）。

【夺分锦囊】

1.业务招待费：

双限额标准：发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰，孰低扣除。

2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

【注意】

1.上年结转的广告费需要并入发生额中一起与限额比较；

2.注意5‰→千分之五。

选项A，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%计算扣除限额。选项C，除保险企业外的其他企业，按所签订合同确认的收入金额的5%计算扣除限额。

【夺分锦囊】

手续费及佣金支出

选项C，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

【夺分锦囊】

取得不同类型收入的确认时间