题目

[不定项选择题]采用权益法核算,下列各项业务发生时,会引起投资企业资本公积发生变动的有(  )。
  • A.

    被投资企业接受控股股东的现金捐赠

  • B.

    被投资企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的公允价值变动

  • C.

    被投资企业发放股票股利

  • D.

    被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积

本题来源:第一~三节 长期股权投资的基本概念,初始计量和后续计量 点击去做题

答案解析

答案: A,D
答案解析:

选项A,被投资企业计入资本公积——股本溢价,投资企业应按其享有的份额确认资本公积——其他资本公积;

投资方:

借:长期股权投资——其他权益变动

 贷:资本公积——其他资本公积

被投资方:

借:银行存款

 贷:资本公积——股本溢价

选项B,被投资企业确认其他综合收益,投资企业应按其享有的份额确认其他综合收益,不确认资本公积;

选项C,被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化,投资企业无需进行账务处理;

投资方不需要处理,

被投资方:

借:利润分配——转作股本的股利

 贷:股本
选项D,被投资企业确认资本公积——其他资本公积,投资企业应按其享有的份额确认资本公积——其他资本公积。

投资方:

借:长期股权投资——其他权益变动

 贷:资本公积——其他资本公积

被投资方:

借:管理费用等

 贷:资本公积——其他资本公积

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拓展练习

第1题
[组合题]

甲公司2024年度发生的有关交易或事项如下:

111日,与A公司签订股权转让协议,以发行权益性证券方式取得乙公司80%的股权,作为长期股权投资核算。购买日,甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元,乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元,公允价值为14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系。购买日,乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术,已资本化金额为450万元,公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80%的股权后,乙公司继续开发该项目,购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍在开发中。

211日,取得一宗土地使用权,实际成本为2000万元,预计使用50年,取得当日,甲公司在该块地上开工建造办公楼。至20241231日,办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租。

371日,甲公司以1800万元的价格从A公司购入X专利权,另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年,预计净残值为零,采用直线法摊销。当日,甲公司又与B公司签订协议,B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

41231日,甲公司与C公司签订合同,自C公司购买管理系统软件,合同价款为5000万元,款项分五次支付,自次年开始每年1231日支付1000万元,折现率为5%。该软件预计使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。

已知(P/A5%5)=4.3295,(P/F5%5)=0.7835。不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:该合并属于非同一控制下的企业合并,因为甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。
[要求2]
答案解析:

甲公司进行企业合并的合并成本为12000万元,应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11200(14000×80%)万元,所以合并报表中应该确认的商誉=12000-11200=800(万元)。 由于是非同一控制下的企业合并,所以购买日合并财务报表中合并取得的研发支出按公允价值550万元计量。

[要求3]
答案解析:

对外出租的土地使用权在2024年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。因为在2024年年末,办公楼已经建造完成,并且连同该土地使用权用于对外出租,所以年末应该将办公楼和土地使用权转为“投资性房地产”核算。

[要求4]
答案解析:

X专利权的摊销年限为4年。

2024年摊销额=(1800+90-900)/4×6/12=123.75(万元)。

[要求5]
答案解析:

管理系统软件的初始入账价值=1000×(P/A,5%,5)=1000×4.3295=4329.5(万元);

未确认融资费用的金额=5000-4329.5=670.5(万元);

2025年12月31日,未确认融资费用的摊销额=4329.5×5%=216.48(万元);

2025年末资产负债表中长期应付款项目金额=(5000-1000)-(670.5-216.48)-[1000-(4329.5-1000+216.48)×5%]=2723.28(万元)。

【提示】长期应付款列报金额=长期应付款的科目余额-未确认融资费用的科目余额-将于一年内到期的长期负债,本题的长期应付款中有822.7[1000-(4329.5-1000+216.48)×5%]万元的金额列报于“一年内到期的非流动负债”项目中。

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第2题
答案解析
答案: C
答案解析:

在增资时,甲公司应按照合并日应享有被投资方在其最终控制方的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值,即入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元),入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——资本溢价(或股本溢价),所以影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。
相应的会计分录为:

2023年初:

借:其他权益工具投资——成本300

 贷:银行存款300

2024年1月1日:

借:长期股权投资(3300×60%)1980

  资本公积——资本溢价(或股本溢价)20

 贷:其他权益工具投资——成本300

   银行存款1700

【注意】由于是同一控制下的控股合并,所以不确认损益。支付对价与享有被投资方账面净资产份额之间的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

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第3题
答案解析
答案: D
答案解析:

该项投资初始投资成本=2 430-50+10=2 390(万元),享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额=8 000×30%=2 400(万元),所以应该按照享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认长期股权投资的入账价值。

借:长期股权投资——投资成本2390

  应收股利50

 贷:银行存款2440

对初始投资成本进行调整:

借:长期股权投资——投资成本10

 贷:营业外收入10

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第4题
答案解析
答案: B
答案解析:

企业合并方式以外取得的长期股权投资,其中以支付现金方式取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此,A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=1 900+20=1 920(万元)。

【提示】注意初始投资成本和入账价值的区别,如果题目问的是长期股权投资的入账价值,那么应该是1 950(6 500×30%)万元。因为应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 950万元大于初始投资成本1 920万元,所以应调整长期股权投资的账面价值,同时贷记营业外收入。

 

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第5题
答案解析
答案: D
答案解析:

甲公司投资当日分录如下:

借:长期股权投资1300

 贷:股本100

   资本公积——股本溢价1200

同时,向券商支付发行费时:

借:资本公积——股本溢价45

 贷:银行存款45

甲公司取得投资当日应确认的“资本公积”金额=1200-45=1155(万元)。

【注意】发行权益性工具取得长期股权投资的,支付给券商的权益工具发行费应当冲减资本公积;要区别于企业合并中取得长期股权投资而发生的审计费、评估费、律师费等费用,后者是发生时直接计入管理费用。支付给券商的权益工具发行费是与发行权益工具直接相关的费用,而不是与取得长期股权投资直接相关的费用。

 

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