


注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层,但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括:(1)治理层成员,选项B不当选;(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员,以及对其进行监督或监控的人员;(3)内部审计人员,选项A不当选;(4)内部法律顾问,选项D不当选;(5)负责道德事务的人员。


ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2021年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2020年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。
(1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否在上期财务报表中存在重大错报。
(2)审计计划表明,由于首次执行甲公司审计业务,无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师都应当对期初余额发表审计意见。
(3)接受委托后,A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函,并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单。
(4)在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
(5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2020年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为,如果至2021年年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备,则延续前任的审计意见类型。
要求: 假定上述第(1)至(5)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。目标应为:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。
(2)不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。
(3)不恰当。前任注册会计师应当自主决定向A注册会计师提供工作底稿的范围。
(4)恰当。
(5)不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。


