题目
答案解析
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失。2021年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元），会计分录如下：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备12
贷：存货跌价准备12
综上所述，选项D正确。
【知识点拓展】
1.资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
2.相关账务处理如下：
（1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
（2）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转。
借：主营业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品等
[注意]
①“成本”指期末库存存货的实际成本。
②可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计销售费用和相关税费
拓展练习
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（不含可以抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。采购商品的成本＝300 000＋10 000＝310 000（元）。
【知识点拓展】
存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。
[注意]
①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本。
②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100％=[20+（110-120）]/（80+120）×100%=5%（超支差异率）；
发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率=100×5%=5（万元）。
【知识点拓展】
材料成本差异率的计算公式：
（1）本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100％
（2）发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率
（3）发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
（4）结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×本期材料成本差异率
（5）结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
[注意]
材料成本差异率如为负数，代表节约差；如为正数，代表超支差。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费等。需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于继续生产应税消费品的，记入“应交税费—应交消费税”科目，不计入成本；收回后用于直接出售的计入委托加工物资成本。综上所述，选项ABC正确。
【知识点拓展】
委托加工物资的账务处理：
[注意]
小规模纳税人支付的增值税，借记“委托加工物资”科目核算。
租入包装物支付的押金，通过“其他应收款”科目核算。
【知识点拓展】
1.其他应收款包括的主要内容：
（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（2）应收的出租包装物租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费等；
（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（5）其他各种应收、暂付款项。
2.其他应付款包括的主要内容：
（1）应付短期租赁固定资产租金；
（2）应付低价值资产租赁的租金；
（3）租入包装物支付的租金；
（4）出租或出借包装物向客户收取的押金；
（5）存入保证金等。
先进先出法可以随时结出存货发出成本，但较烦琐。
【知识点拓展】
先进先出法
优点：可以随时结转存货发出成本。
缺点：较烦琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
[注意]
①先进先出法：在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
②计价方法一经选用，不得随意变更。
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