材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100％＝（-6+12）/（400+2 000） ×100% ＝0.25％，注意超支差异取正数，节约差异取负数；

结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）＝（400+2 000－1 600）×（1+0.25％）＝802（万元），选项C正确。

【知识点拓展】

1.材料成本差异相关计算公式：

（1）材料成本差异＝实际成本－计划成本

节约差异（负数）：实际成本＜计划成本

超支差异（正数）：实际成本＞计划成本

（2）差异率＝总差异÷总计划成本

（3）（发出/期末结存）材料实际成本＝（发出/期末结存）材料计划成本×（1＋差异率）

2.口诀“超同正，节反负”：超支差异与计划成本同方向，是正数；节约差异与计划成本反方向，是负数。

比如，本题中12月1日结存材料计划成本400万元是“原材料”科目借方余额，材料成本差异为贷方余额，与计划成本反方向，是节约差异（负数），月初结存材料的成本差异为-6万元。

又比如，本题中本月入库材料计划成本2 000万元是借记“原材料”科目，“材料成本差异”科目也是借方发生额，与计划成本同方向，是超支差异（正数），本月验收入库材料的成本差异为12万元。

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100%=[-20+（135-150）]÷（200+150）×100%= -10%，注意节约差异取负数，超支差异取正数；

本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）=180×（1-10%）=162（万元）；

本月结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）=（200+150-180）×（1-10%）=153（万元），选项A正确。

【知识点拓展】

1.材料成本差异相关计算公式：

（1）材料成本差异＝实际成本－计划成本

节约差异（负数）：实际成本＜计划成本

超支差异（正数）：实际成本＞计划成本

（2）差异率＝总差异÷总计划成本

（3）（发出/期末结存）材料实际成本＝（发出/期末结存）材料计划成本×（1＋差异率）

2.口诀“超同正，节反负”：超支差异与计划成本同方向，是正数；节约差异与计划成本反方向，是负数。

企业随同商品出售的不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=60 000×[1+（-5%）]=57 000（元），即计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异=60 000×（-5%）=-3 000（元），注意负数是节约差异（实际成本＜计划成本）。相关会计处理如下： 

借：销售费用　 57 000 

　　材料成本差异3 000 

　　贷：周转材料——包装物60 000

【知识点拓展】

1.周转材料包括：包装物、低值易耗品。

2.计划成本法下包装物的账务处理：

本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=[14.4×15%+（21.6-18）]÷（14.4+21.6）×100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价=20-20×16%=16.8（万元），选项B正确。

【知识点拓展】

商业企业商品销售成本的确定：

1.售价金额核算法（零售企业）

①商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初商品售价+本期购入商品售价）×100%=总差价/总售价×100%

②本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

③本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

④期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

2.毛利率法（批发企业）

①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%

②销售净额=销售收入-销售退回-销售折让

③销售毛利=销售净额×毛利率

④销售成本=销售净额-销售净额×毛利率

　　　　　=销售净额×（1-毛利率）

⑤期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本