题目
答案解析
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失。2021年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元），会计分录如下：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备12
贷：存货跌价准备12
综上所述，选项D正确。
【知识点拓展】
1.资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
2.相关账务处理如下：
（1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
（2）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转。
借：主营业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品等
[注意]
①“成本”指期末库存存货的实际成本。
②可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计销售费用和相关税费
拓展练习
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100％=[20+（110-120）]/（80+120）×100%=5%（超支差异率）；
发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率=100×5%=5（万元）。
【知识点拓展】
材料成本差异率的计算公式：
（1）本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100％
（2）发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率
（3）发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
（4）结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×本期材料成本差异率
（5）结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
[注意]
材料成本差异率如为负数，代表节约差；如为正数，代表超支差。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（不含可以抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购的费用包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。故选项ABCD都应计入材料采购成本，选项A运输途中发生的合理损耗会提高材料的单位成本。
【知识点拓展】
存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。
[注意]
①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本。
②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
选项ABCD均正确。
【知识点拓展】
包装物的账务处理：
[注意]
多次使用的包装物应当根据预计使用次数分次进行摊销。
委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用（选项C）、加工费（选项D）、运输费（选项B）以及受托方代收代缴的消费税（选项A）计入委托加工物资的成本。
【知识点拓展】
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。本题中，增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税，属于不能抵扣的增值税，所以应该计入货物的相关成本。
【知识点拓展】
1.小规模纳税人核算增值税采用简易计税方法，即购进货物或接受服务等取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
2.小规模纳税人销售货物或服务时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额）。
[注意]
①不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）
②应纳税额=不含税销售额×征收率
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