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- （2021）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1 000 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为占领市场，甲公司 2020 年对 a 设备采取新的销售模式：将设备售价减半为每台 50 万元，设备销售合同约定客户必须向甲公司购买 a 设备使用的试剂，试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020 年 a 设备销量增长 20%。（2）2020 年 6 月，甲公司受乙公司委托为其生产 1 000 台专用设备 b，每台售价 6 万元。乙公司指定了 b 设备主要部件的供应商，并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。（3）甲公司采用经销模式销售 2020 年 10 月推出的新产品 c 设备，每台售价50 万元。合同约定：经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款，在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至 2020 年末，甲公司累计销售 c 设备 100台，与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。（4）2020 年 5 月，甲公司与丁大学合作研发一项新技术，预付研发经费3 000 万元。2020 年末，该研发项目进入开发阶段。（5）2020 年 7 月，甲公司收到当地政府支付的新冠疫情停工损失补助 2 000万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表 3 所示。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师拟对甲公司 2020 年度新增的三家重要经销商进行实地走访，提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理，由其转交给经销商。（2）A 注册会计师拟委托境外网络所的 B 注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘，并通过视频直播观察监盘过程。（3）2020 年 11 月，甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益 3 000 万元。A 注册会计师拟对该交易实施以下程序：检查交易的授权审批情况；检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致；检查该子公司的工商变更登记情况；检查甲公司收到股权转让款的相关单据；评价该交易会计处理和披露是否恰当。（4）甲公司将部分设备无偿提供给医院使用，同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A 注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况，以及选取部分设备实施现场检查，获取有关设备存在的审计证据。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）因航班临时取消，A 注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。（2）甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时，A 注册会计师检查了仓储部门留存的发运凭证的完整性，从中选取样本，追查至营业收入明细账，结果满意。（3）A 注册会计师在对甲公司 2020 年度的职工薪酬实施实质性分析程序时，获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据，在评价了这些数据的可靠性后作出预期，预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额，结果满意。（4）2020 年末，甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A 注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性，因此未与其沟通，而是征询了独立第三方律师的法律意见。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师发现甲公司 2020 年 12 月少结转营业成本 5 万元，系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师没有累积该项错报。（2）甲公司 2020 年度财务报表存在一笔未更正错报，系销售推广费 1 200 万元误计入管理费用。因该错报是分类错报，且不影响关键财务比率，A 注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。（3）A 注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符，A 注册会计师另行编制了一份纪要，将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。（2021）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1 000 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为占领市场，甲公司 2020 年对 a 设备采取新的销售模式：将设备售价减半为每台 50 万元，设备销售合同约定客户必须向甲公司购买 a 设备使用的试剂，试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020 年 a 设备销量增长 20%。（2）2020 年 6 月，甲公司受乙公司委托为其生产 1 000 台专用设备 b，每台售价 6 万元。乙公司指定了 b 设备主要部件的供应商，并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。（3）甲公司采用经销模式销售 2020 年 10 月推出的新产品 c 设备，每台售价50 万元。合同约定：经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款，在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至 2020 年末，甲公司累计销售 c 设备 100台，与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。（4）2020 年 5 月，甲公司与丁大学合作研发一项新技术，预付研发经费3 000 万元。2020 年末，该研发项目进入开发阶段。（5）2020 年 7 月，甲公司收到当地政府支付的新冠疫情停工损失补助 2 000万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表 3 所示。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师拟对甲公司 2020 年度新增的三家重要经销商进行实地走访，提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理，由其转交给经销商。（2）A 注册会计师拟委托境外网络所的 B 注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘，并通过视频直播观察监盘过程。（3）2020 年 11 月，甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益 3 000 万元。A 注册会计师拟对该交易实施以下程序：检查交易的授权审批情况；检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致；检查该子公司的工商变更登记情况；检查甲公司收到股权转让款的相关单据；评价该交易会计处理和披露是否恰当。（4）甲公司将部分设备无偿提供给医院使用，同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A 注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况，以及选取部分设备实施现场检查，获取有关设备存在的审计证据。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）因航班临时取消，A 注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。（2）甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时，A 注册会计师检查了仓储部门留存的发运凭证的完整性，从中选取样本，追查至营业收入明细账，结果满意。（3）A 注册会计师在对甲公司 2020 年度的职工薪酬实施实质性分析程序时，获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据，在评价了这些数据的可靠性后作出预期，预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额，结果满意。（4）2020 年末，甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A 注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性，因此未与其沟通，而是征询了独立第三方律师的法律意见。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师发现甲公司 2020 年 12 月少结转营业成本 5 万元，系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师没有累积该项错报。（2）甲公司 2020 年度财务报表存在一笔未更正错报，系销售推广费 1 200 万元误计入管理费用。因该错报是分类错报，且不影响关键财务比率，A 注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。（3）A 注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符，A 注册会计师另行编制了一份纪要，将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入下表内。
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是／否）
理由 财务报表项目名称及认定
（1） （2） （3） （4） （5） 针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号
是否恰当（是／否）
理由 （1） （2） （3） （4） 针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号
是否恰当（是／否）
理由 （1） （2） （3） （4） 针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） 如下所示。
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如下所示。
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- （2022）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事信息技术服务和智能产品的研发、生产与销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 800 万元，实际执行的重要性为 600万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于 2020 年初以 1 亿元购入 a 专利技术，用于对智能学习机产品进行升级改造，于 2021 年初推出新版智能学习机，全面替代老版产品。因价格不变，产品销量增长了 20%。（2）2021 年 11 月，甲公司承建乙公司安防系统集成业务，合同总价 2 000万元，工期 3 个月。合同约定客户按监理确认进度的 70% 付款，完工验收并试运行 2 个月后支付尾款，若客户违约，甲公司有权终止合同，已收取的款项不予返还。（3）2021 年，甲公司与丙公司签订合同为其开发定制化 b 智能业务管理系统。截至 2021 年底，该项目已发生支出 1 000 万元，初步完成前期研发工作，系统方案通过丙公司评审，进入项目正式实施阶段。（4）2020 年，甲公司承担了一项国家重大课题研究项目，并于 2021 年 6 月收到科研经费 2 000 万元。该课题研究成果归甲公司所有并将用于甲公司现有业务中，国家根据需要可以指定第三方使用。（5）2020 年 12 月，甲公司签订了一份办公室租赁合同，租赁开始日为 2021年 1 月 1 日，年租金 300 万元，租期 1 年，且甲公司拥有 4 年的续租选择权。新办公室于 2021 年 7 月初完成装修后投入使用，装修支出共计 500 万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表 2 所示。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A 注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。（2）2021 年，为加强客户信用等级分类管理，甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型。A 注册会计师在了解相关控制后，认为该变化不影响以前审计所获取证据的相关性，拟信赖以前获取的有关客户信用管理的自动化控制运行有效性的证据，不再在本期审计中测试这些控制。（3）因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证，A 注册会计师拟直接实施替代审计程序，以获取与应付账款余额相关的审计证据。（4）甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点，A 注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据，要求甲公司对存放丁公司的存货进行盘点，并计划实施监盘程序。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师使用不同于甲公司管理层的假设，对甲公司一项权益工具投资的公允价值作出的区间估计为 1 000 万元至 1 400 万元。在充分了解管理层的假设后，A 注册会计师确定在作出区间估计时已考虑了相关变量，据此认为管理层的点估计 1 200 万元不存在重大错报。（2）2021 年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。A 注册会计师检查了采购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件，并向该供应商函证，结果满意，据此认可了该预付款项的年末余额。（3）甲公司在将车载产品交付车厂时同时提供销售发票，在车厂完成产品安装后确认收入。A 注册会计师在实施销售截止测试时，选取资产负债表日前后 15天的明细账记录和销售发票，将发票日期与记账日期进行双向核对，未发现收入跨期的情况。（4）A 注册会计师在监盘甲公司未质押定期存款凭据时，检查了开户证实书原件，核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息，未发现异常，结果满意。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师实施审计抽样检查采购交易，因样本结果不支持总体账面金额，要求甲公司管理层对错报进行调查。管理层更正了其在调查中发现的错报。因已更正错报金额与 A 注册会计师的推断错报接近，A 注册会计师认可了管理层调整后的金额。（2）A 注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改，并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后，A 注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未实施进一步审计程序。（3）A 注册会计师获取并阅读了经甲公司治理层批准用于发布的甲公司年度报告最终版本，未发现其他信息存在不一致，在出具审计报告后未再核对甲公司网站上发布的年度报告的信息。（2022）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事信息技术服务和智能产品的研发、生产与销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 800 万元，实际执行的重要性为 600万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于 2020 年初以 1 亿元购入 a 专利技术，用于对智能学习机产品进行升级改造，于 2021 年初推出新版智能学习机，全面替代老版产品。因价格不变，产品销量增长了 20%。（2）2021 年 11 月，甲公司承建乙公司安防系统集成业务，合同总价 2 000万元，工期 3 个月。合同约定客户按监理确认进度的 70% 付款，完工验收并试运行 2 个月后支付尾款，若客户违约，甲公司有权终止合同，已收取的款项不予返还。（3）2021 年，甲公司与丙公司签订合同为其开发定制化 b 智能业务管理系统。截至 2021 年底，该项目已发生支出 1 000 万元，初步完成前期研发工作，系统方案通过丙公司评审，进入项目正式实施阶段。（4）2020 年，甲公司承担了一项国家重大课题研究项目，并于 2021 年 6 月收到科研经费 2 000 万元。该课题研究成果归甲公司所有并将用于甲公司现有业务中，国家根据需要可以指定第三方使用。（5）2020 年 12 月，甲公司签订了一份办公室租赁合同，租赁开始日为 2021年 1 月 1 日，年租金 300 万元，租期 1 年，且甲公司拥有 4 年的续租选择权。新办公室于 2021 年 7 月初完成装修后投入使用，装修支出共计 500 万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表 2 所示。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A 注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。（2）2021 年，为加强客户信用等级分类管理，甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型。A 注册会计师在了解相关控制后，认为该变化不影响以前审计所获取证据的相关性，拟信赖以前获取的有关客户信用管理的自动化控制运行有效性的证据，不再在本期审计中测试这些控制。（3）因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证，A 注册会计师拟直接实施替代审计程序，以获取与应付账款余额相关的审计证据。（4）甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点，A 注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据，要求甲公司对存放丁公司的存货进行盘点，并计划实施监盘程序。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师使用不同于甲公司管理层的假设，对甲公司一项权益工具投资的公允价值作出的区间估计为 1 000 万元至 1 400 万元。在充分了解管理层的假设后，A 注册会计师确定在作出区间估计时已考虑了相关变量，据此认为管理层的点估计 1 200 万元不存在重大错报。（2）2021 年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。A 注册会计师检查了采购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件，并向该供应商函证，结果满意，据此认可了该预付款项的年末余额。（3）甲公司在将车载产品交付车厂时同时提供销售发票，在车厂完成产品安装后确认收入。A 注册会计师在实施销售截止测试时，选取资产负债表日前后 15天的明细账记录和销售发票，将发票日期与记账日期进行双向核对，未发现收入跨期的情况。（4）A 注册会计师在监盘甲公司未质押定期存款凭据时，检查了开户证实书原件，核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息，未发现异常，结果满意。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师实施审计抽样检查采购交易，因样本结果不支持总体账面金额，要求甲公司管理层对错报进行调查。管理层更正了其在调查中发现的错报。因已更正错报金额与 A 注册会计师的推断错报接近，A 注册会计师认可了管理层调整后的金额。（2）A 注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改，并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后，A 注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未实施进一步审计程序。（3）A 注册会计师获取并阅读了经甲公司治理层批准用于发布的甲公司年度报告最终版本，未发现其他信息存在不一致，在出具审计报告后未再核对甲公司网站上发布的年度报告的信息。
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入下表内。
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是／否）
理由
财务报表项目名称及认定
（1） （2） （3） （4） （5） 针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号
是否恰当（是／否）
理由 （1） （2） （3） （4） 针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号
是否恰当（是／否）
理由 （1） （2） （3） （4） 针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） (2) （3） 如下所示。
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- （2023）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子元器件的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1 000 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境等方面的情况，部分内容摘录如下：（1）受竞争对手推出新产品的影响，2022 年上半年，甲公司 a 产品销售仅为2021 年销量的 30%。为夺回市场份额，2022 年 7 月，甲公司对 a 产品的售价进行了自该产品上市以来的首次调整，由 1 元降至 0.5 元，同时加大了替代品的研发投入。（2）2022 年 2 月，甲公司生产 b 产品的车间因污水排放问题被责令停产改造，加装环保设备。为保持产品销量稳定，甲公司以与自产成本相当的价格委托代工厂生产 b 产品，至 2022 年 12 月车间改造完毕后恢复自产。（3）2022 年，甲公司新增向乙国销售产品的业务，为快速占领市场，甲公司与该国的经销商客户签订合同约定，按销售价格的 5% 支付市场推广费。（4）2022 年，甲公司因研制多款新型产品，研发投入比上年增长 50%，均费用化计入当期损益。研发过程中产出的试制品销售良好，毛利率达 60%，销售额占研发费用的 20%，一定程度上缓解了研发投入的资金压力。（5）2022 年 1 月，甲公司实施一项股票期权激励计划，激励对象为公司管理人员。因 2022 年度第一个行权期的行权条件已经满足，激励对象于 2023 年 2 月行权取得甲公司股票 300 万股，行权价格 5 元，行权时甲公司股价为 15 元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表 1 所示。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师在审计计划中确定了解甲公司及其环境的范围包括：①组织结构、所有权和治理结构；②行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因素；③财务业绩的衡量标准。（2）甲公司交易性金融资产年末余额 900 万元为 2022 年末购买的上市公司股票，A 注册会计师经过了解后，未将交易性金融资产识别为存在重大错报风险的账户余额，不打算信赖控制，拟不进一步了解与之相关的业务流程层面的控制，直接实施实质性程序。（3）因甲公司与采购付款相关的内部控制于 2021 年年末前已整改并运行了足够长的时间，A 注册会计师认为已在上年审计中获取了整改后控制运行有效的审计证据，拟根据上年审计中所了解到的整改后的情况，选取关键控制实施控制测试。（4）A 注册会计师评估认为，甲公司存在运输费用低估的重大错报风险，拟将 2022 年度及期后所有运输单据作为总体，采用货币单元抽样实施细节测试。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司单笔 5 万元以上的市场推广费需经分管副总经理审批，A 注册会计师从所有经分管副总经理审批的市场推广费中，选取 45 个样本项目对该审批控制实施测试，未发现偏差，结果满意。（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险，A 注册会计师实施的审计程序包括：对甲公司 2022 年度所有会计分录实施了会计分录测试，复核了会计估计是否存在偏向，并评价了甲公司 2022 年度所有重大交易的商业理由，未发现存在舞弊的情况。（3）A 注册会计师在审计甲公司商誉时，利用了评估师的工作，并实施审计程序，评价了评估师的胜任能力、专业素质和客观性，了解了评估师的专长领域，与评估师就相关重要事项达成一致意见，并评价了评估师的工作是否足以实现审计目的，结果满意。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师发现的一笔错报 80 万元系费用审批执行不当所致，要求管理层更正了该错报，并对整改后的内部控制运行情况实施了控制测试，结果满意，据此认可了更正后的费用金额。（2）A 注册会计师发现甲公司 2022 年度广告费中有 200 万元系 2021 年度的费用，该事项对 2021 年度财务报表无重大影响，在提请管理层对对应数据进行了适当重述和恰当披露后，未对 2021 年度财务报表重新出具审计报告。（3）2023 年 1 月，甲公司因产品质量问题被客户起诉，很可能需要赔偿损失，2022 年已完成生产尚未执行完毕的合同也将终止。甲公司因此在 2023 年 1 月的财务报表中计提了大额的存货跌价准备和预计负债，并在 2022 年度财务报表附注中充分披露了这一情况。A 注册会计师在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注这一事项。（4）A 注册会计师怀疑甲公司 2022 年度大额工程支出可能是控股股东资金占用，实施了追加审计程序，并多次与管理层和治理层沟通，因施工方不配合提供资金流水，最终未能证实资金占用的情况。A 注册会计师将该事项作为关键审计事项，在审计报告中说明了将该事项确定为关键审计事项的原因，以及该事项在审计中是如何应对的。（2023）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子元器件的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1 000 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境等方面的情况，部分内容摘录如下：（1）受竞争对手推出新产品的影响，2022 年上半年，甲公司 a 产品销售仅为2021 年销量的 30%。为夺回市场份额，2022 年 7 月，甲公司对 a 产品的售价进行了自该产品上市以来的首次调整，由 1 元降至 0.5 元，同时加大了替代品的研发投入。（2）2022 年 2 月，甲公司生产 b 产品的车间因污水排放问题被责令停产改造，加装环保设备。为保持产品销量稳定，甲公司以与自产成本相当的价格委托代工厂生产 b 产品，至 2022 年 12 月车间改造完毕后恢复自产。（3）2022 年，甲公司新增向乙国销售产品的业务，为快速占领市场，甲公司与该国的经销商客户签订合同约定，按销售价格的 5% 支付市场推广费。（4）2022 年，甲公司因研制多款新型产品，研发投入比上年增长 50%，均费用化计入当期损益。研发过程中产出的试制品销售良好，毛利率达 60%，销售额占研发费用的 20%，一定程度上缓解了研发投入的资金压力。（5）2022 年 1 月，甲公司实施一项股票期权激励计划，激励对象为公司管理人员。因 2022 年度第一个行权期的行权条件已经满足，激励对象于 2023 年 2 月行权取得甲公司股票 300 万股，行权价格 5 元，行权时甲公司股价为 15 元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表 1 所示。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师在审计计划中确定了解甲公司及其环境的范围包括：①组织结构、所有权和治理结构；②行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因素；③财务业绩的衡量标准。（2）甲公司交易性金融资产年末余额 900 万元为 2022 年末购买的上市公司股票，A 注册会计师经过了解后，未将交易性金融资产识别为存在重大错报风险的账户余额，不打算信赖控制，拟不进一步了解与之相关的业务流程层面的控制，直接实施实质性程序。（3）因甲公司与采购付款相关的内部控制于 2021 年年末前已整改并运行了足够长的时间，A 注册会计师认为已在上年审计中获取了整改后控制运行有效的审计证据，拟根据上年审计中所了解到的整改后的情况，选取关键控制实施控制测试。（4）A 注册会计师评估认为，甲公司存在运输费用低估的重大错报风险，拟将 2022 年度及期后所有运输单据作为总体，采用货币单元抽样实施细节测试。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司单笔 5 万元以上的市场推广费需经分管副总经理审批，A 注册会计师从所有经分管副总经理审批的市场推广费中，选取 45 个样本项目对该审批控制实施测试，未发现偏差，结果满意。（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险，A 注册会计师实施的审计程序包括：对甲公司 2022 年度所有会计分录实施了会计分录测试，复核了会计估计是否存在偏向，并评价了甲公司 2022 年度所有重大交易的商业理由，未发现存在舞弊的情况。（3）A 注册会计师在审计甲公司商誉时，利用了评估师的工作，并实施审计程序，评价了评估师的胜任能力、专业素质和客观性，了解了评估师的专长领域，与评估师就相关重要事项达成一致意见，并评价了评估师的工作是否足以实现审计目的，结果满意。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师发现的一笔错报 80 万元系费用审批执行不当所致，要求管理层更正了该错报，并对整改后的内部控制运行情况实施了控制测试，结果满意，据此认可了更正后的费用金额。（2）A 注册会计师发现甲公司 2022 年度广告费中有 200 万元系 2021 年度的费用，该事项对 2021 年度财务报表无重大影响，在提请管理层对对应数据进行了适当重述和恰当披露后，未对 2021 年度财务报表重新出具审计报告。（3）2023 年 1 月，甲公司因产品质量问题被客户起诉，很可能需要赔偿损失，2022 年已完成生产尚未执行完毕的合同也将终止。甲公司因此在 2023 年 1 月的财务报表中计提了大额的存货跌价准备和预计负债，并在 2022 年度财务报表附注中充分披露了这一情况。A 注册会计师在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注这一事项。（4）A 注册会计师怀疑甲公司 2022 年度大额工程支出可能是控股股东资金占用，实施了追加审计程序，并多次与管理层和治理层沟通，因施工方不配合提供资金流水，最终未能证实资金占用的情况。A 注册会计师将该事项作为关键审计事项，在审计报告中说明了将该事项确定为关键审计事项的原因，以及该事项在审计中是如何应对的。
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入下表内。
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是／否）
理由 财务报表项目名称及认定
（1） （2） （3） （4） （5） 针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） （4） 针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） 针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入下表内。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） （4） 如下所示。
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- （2016·节选）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司2015 年度财务报表审计项目合伙人。ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（3）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。（2016·节选）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司2015 年度财务报表审计项目合伙人。ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（3）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。甲公司于 2014 年 8 月首次公开发行股票并上市。A 注册会计师自 2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
2015 年 10 月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的 B注册会计师，B 注册会计师的妻子于 2015 年 6 月购买了甲公司的股票，于2015 年 12 月卖出。
审计项目组成员 C 曾任甲公司重要子公司的出纳，2014 年 10 月加入ABC 会计师事务所，2015 年 9 月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。
不违反。A 注册会计师在甲公司首次公开发行股票后担任关键审计合伙人的时间没有超过2 年。,违反。B 注册会计师属于审计项目团队成员，其妻子在审计期间拥有审计客户的直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。,不违反。审计项目团队成员 C 在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目团队中的工作，不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所做的工作，因此，不会对独立性产生不利影响。查看答案 - （2017·改编）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司2016 年度财务报表审计项目合伙人。ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。（2017·改编）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司2016 年度财务报表审计项目合伙人。ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。A 注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票 20 000 股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。
甲公司聘请 XYZ 公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。
2016 年 11 月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司，2017 年 1 月 1日，甲公司审计项目组成员 C 的妻子加入丙公司并担任财务总监。
D 注册会计师和 A 注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员。D 的母亲和甲公司某董事共同开办了一家早教机构。
丁公司是甲公司的母公司，聘请 XYZ 公司为其共享服务中心提供信息系统的设计和实施服务。该共享服务中心承担丁公司下属各公司的财务及人力资源等职能。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
ABC 会计师事务所推荐甲公司与某开发区管委会签订了投资协议，因此获得开发区管委会的奖励 10 万元。
违反。A 注册会计师应当立即处置甲公司股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。,违反。为审计客户担任诉讼代理人，且该纠纷所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因自我评价、推介或代理对独立性产生严重不利影响。,违反。C 的妻子在甲公司审计业务期间担任丙公司财务总监，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。,不违反。D 不是甲公司审计项目团队成员，其母亲与甲公司董事的合作不属于被禁止的商业关系。,违反。对于向公众利益实体审计客户提供的信息技术系统服务，如果可能因自我评价对独立性产生不利影响，会计师事务所不得提供该服务。,违反。ABC 会计师事务所收取与甲公司有关的介绍费 / 收到的政府奖励实质构成介绍费，可能对客观公正原则 / 专业胜任能力和勤勉尽责原则产生严重不利影响。查看答案 - （2018·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2017 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。（2018·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2017 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。项目合伙人 A 注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权 1 万股，该期权自 2018 年 1 月 1 日起可以行权。A 注册会计师的妻子于 2018 年 1 月 2 日行权后立即处置了该股票。
B 注册会计师曾担任甲公司 2016 年度财务报表审计的项目质量复核人员，于 2017 年 5 月退休，之后未和 ABC 会计师事务所保持交往。2018 年 1月 1 日，B 注册会计师受聘担任甲公司独立董事。
XYZ 公司合伙人 C 的丈夫于 2017 年 7 月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人 C 没有为甲公司提供任何服务。
甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务，聘请XYZ 公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与 ABC 会计师事务所不属于同一网络。
甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请 XYZ 公司协助执行该项工作，但 XYZ 公司不参与制定内审计划或管理层决策。
乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017 年 12 月，乙公司和 ABC 会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。
违反。A 注册会计师的妻子不得以任何形式拥有甲公司的直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。,违反。B 注册会计师在 2017 年已审财务报表发布前就已担任甲公司独立董事，因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。,不违反。合伙人 C 不是审计项目组成员，且其丈夫的职位对所审计的财务报表的编制不能施加重大影响，不会对独立性产生不利影响。,违反。为甲公司进行财务系统的用户权限测试属于财务系统实施服务 / 且涉及承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。,违反。对于向公众利益实体审计客户提供的内部审计服务，如果可能因自我评价对独立性产生不利影响，会计师事务所不得提供该服务。,违反。属于禁止的商业关系。查看答案 - （2019·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2018 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。（2019·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2018 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。A 注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。
审计项目组成员 B 注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业，不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
审计项目团队成员 C 曾担任甲公司成本会计，2018 年 5 月离职加入 ABC会计师事务所，同年 10 月加入甲公司审计项目团队，负责审计固定资产。
甲公司聘请 XYZ 公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。
甲公司是丁公司的重要联营企业。2018 年 8 月，XYZ 公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
甲公司研发的新型电动汽车于 2018 年 12 月上市。甲公司在 ABC 会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。
违反。A 注册会计师不得收受甲公司的任何礼品。审计项目团队成员接受客户的礼品，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。,违反。甲公司对丙公司有重大影响，且项目组成员 B 的父亲在丙公司持有重大经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响。,违反。C 在财务报表涵盖的期间曾担任甲公司的特定员工 / 财务人员，因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生严重不利影响。,违反。人力资源系统包括薪酬计算功能，生成的信息对甲公司会计记录或财务报表影响重大 / 构成财务报告内部控制的重要组成部分，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。,不违反。对丁公司投资标的的评估结果不会对甲公司财务报表产生影响 / 不构成实施审计程序的对象，不会对独立性产生不利影响。,违反。该试驾活动被视为 ABC 会计师事务所向其员工推销甲公司产品 / 属于禁止的商业关系，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。查看答案 - （2020·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2019 年财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。（2020·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2019 年财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。A 注册会计师自 2013 年度起担任甲公司审计项目合伙人，2017 年 12 月因个人原因调离甲公司审计项目组，2019 年 12 月起重新担任甲公司审计项目合伙人。
甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理 B 注册会计师的父亲于 2020 年 1 月 6 日购买了乙公司股票 2 000 股。乙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
甲公司内审部聘请 XYZ 公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。
2019 年 10 月，甲公司聘请 XYZ 公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。
2019 年 11 月，甲公司的重要联营企业丁公司与 XYZ 公司签订协议，授权 XYZ 公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
ABC 会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程，按照正常商业条款向甲公司支付使用费。
违反。冷却期应从 2018 年度算起 /2017 年度算作连续服务的第五年 /2019 年还在冷却期内。,违反。B 注册会计师的父亲在审计业务期间在甲公司关联实体中拥有直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响。,违反。对于向公众利益实体审计客户提供的内部审计服务，如果可能因自我评价对独立性产生不利影响，会计师事务所不得提供该服务。,违反。为属于公众利益实体的审计客户提供高级管理人员的招聘服务，包括物色候选人，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。,违反。XYZ 公司代理审计客户关联实体的产品，因自身利益对独立性产生严重不利影响，属于禁止的商业关系。,不违反。ABC 会计师事务所按照正常的商业程序使用甲公司的平台，不会对独立性产生不利影响。查看答案 - （2021·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络，审计项目组在公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。（2021·改编）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络，审计项目组在公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。2020 年 8 月，甲公司收购了乙公司 100% 的股权。2020 年 9 月，项目合伙人 A 注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，面值人民币 1 万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对 A 注册会计师的母亲而言不重要。
项目质量复核合伙人 B 注册会计师曾担任甲公司 2015 年度至 2018 年度财务报表审计项目合伙人，未参与 2019 年度财务报表审计。
XYZ 公司 2020 年 11 月新入职的高级经理 C 没有参与甲公司审计项目。C 自 2019 年 1 月 1 日起担任甲公司独立董事，任期两年，到期后未再续任。
甲公司是丙公司的重要联营企业，2020 年 10 月，XYZ 公司接受委托为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务。丙公司不是 ABC会计师事务所的审计客户。
2020 年 8 月，甲公司聘请 XYZ 公司提供信息安全管理咨询服务，包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。
2020 年 7 月，甲公司某独立董事的妻子与 XYZ 公司的合伙人 D 合资开办了一家餐厅。D 不是甲公司审计团队成员。
违反。项目组成员的主要近亲属持有甲公司关联实体的直接经济利益 / 在收购前未处置其持有的乙公司的直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响。,违反。前任合伙人在担任项目质量复核人员之前应冷却两年，否则因自我评价对独立性产生不利影响。,违反。事务所及其网络事务所的员工不能兼任客户的董事，否则因自我评价和自身利益对独立性产生严重不利影响。,不违反。该服务的结果不是审计对象 / 不影响公司财务报表，不会因自我评价对独立性产生不利影响。,违反。对于向公众利益实体审计客户提供的信息技术系统服务，如果可能因自我评价对独立性产生不利影响，会计师事务所不得提供该服务。,不违反。D 不是甲公司审计团队成员，其和独立董事妻子合作开办餐厅不属于禁止的商业关系。查看答案 - （2022）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2021 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。（2022）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2021 年度财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。项目合伙人 A 注册会计师担任甲公司 2013 年度至 2015 年度财务报表审计其他关键审计合伙人，以及 2016 年度和 2017 年度项目合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与 2018 年度至 2020 年度甲公司财务报表审计。
审计项目组成员 B 将其股票账户借给弟弟使用，在期中审计期间知悉弟弟通过该账户购买了甲公司股票 5 000 股后，督促弟弟立即处置了这些股票。
审计项目组成员 C 于 2021 年 8 月加入 ABC 会计师事务所，其父亲曾担任甲公司一子公司的董事，于 2021 年 2 月离任。
甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务。乙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。根据乙公司和 ABC 会计师事务所的合作协议，双方共享同一经营战略和客户资源。
丙公司是甲公司不重要的子公司。2021 年 9 月至 12 月，丙公司会计主管休产假。应丙公司要求，XYZ 公司的 D 高级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D 不是甲公司审计项目团队成员。
2021 年，XYZ 公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙，对税务热点进行分享，并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
不违反。A 注册会计师在五年关键审计合伙人任期内担任甲公司项目合伙人累计未达到三年 / 冷却期应当为连续两年 / 两年冷却期已满。,违反。通过审计项目组成员 B 的股票账户购买的甲公司股票，属于 B 持有的甲公司直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响。,违反。审计项目组成员的主要近亲属在财务报表涵盖期间担任甲公司子公司的董事，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。,违反。乙公司被视为 ABC 会计师事务所的网络事务所，应与 ABC 会计师事务所的审计客户保持独立。乙公司为甲公司提供该系统优化服务，因自我评价对独立性产生严重的不利影响。,违反。D 高级经理在借调期内的工作涉及甲公司会计记录和财务报表的编制且不是日常性或机械性的 / 涉及承担管理层职责，因自我评价对独立性产生严重不利影响。,违反。甲公司推介了 XYZ 公司的服务 / 属于禁止的商业关系，因自身利益或外在压力对独立性产生严重不利影响。查看答案 - 1
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