借：主营业务成本13500000

       应收退货成本1500000

  贷：库存商品15000000

借：主营业务成本15000000

  贷：库存商品15000000

借：主营业务成本13500000

       合同资产1500000

  贷：库存商品15000000

借：主营业务成本13500000

       发出商品1500000

  贷：库存商品15000000

（1）2023年年末该项固定资产计提减值准备前的账面价值＝800－800×2/10＝640（万元），大于可收回金额为580万元，固定资产发生减值，应计提减值准备金额＝640－580＝60（万元），计提减值准备后的账面价值为580万元。

（2）计税基础＝800－800÷10＝720（万元）。

（3）资产的计税基础大于账面价值，产生可抵扣暂时性差异＝720－580=140（万元）。

（1）2023年末，设备的账面价值＝145－145×2/5×6/12＝116（万元）；

（2）计税基础＝145－145＝0。

（3）资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝116－0＝116（万元）。

长城公司收到企业所得税税款时，相关会计分录如下（单位：元）：

借：银行存款1000000

　贷：所得税费用1000000

2023年11月1日，向光明公司销售商品时会计分录如下：

借：应收账款等20000000

  贷：主营业务收入（20000000×90%）18000000

         预计负债（20000000×10%）2000000

借：递延所得税资产（2000000×25%）500000

  贷：所得税费用500000

借：主营业务成本13500000

       应收退货成本1500000

  贷：库存商品15000000

借：所得税费用375000

  贷：递延所得税负债（1500000×25%）375000

2023年应纳税所得额＝610[2023年会计利润总额]＋140[事项（1）多提折旧80和减值60纳税调增]－116[事项（2）设备剩余价值纳税调减]＋（200－150）[事项（4）退回部分对应的收入和成本之差纳税调增]＋（700－660）[事项（5）未发放的工资薪金纳税调增]＋（56.8－660×8%）[事项（5）超标职工教育经费纳税调增]－10[事项（6）免税股利纳税调减]＝718（万元），2023年长江公司应交企业所得税＝718×25%＝179.5（万元）。

事项（1），应确认递延所得税资产＝140×25%＝35（万元）；

事项（2），应确认的递延所得税负债＝116×25%＝29（万元）；

事项（4），应确认递延所得税资产50万元，应确认递延所得税负债37.5万元；

事项（5），产生的可抵扣暂时性差异＝700－660＋56.8－660×8%＝44（万元），应确认递延所得税资产11万元（44×25%）。

2023年长江公司递延所得税费用＝－35＋29－50＋37.5－11＝－29.5（万元）；

2023年长江公司所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税-当期收到退回的企业所得税税款＝179.5－29.5－100＝50（万元）。

针对事项（3），长江公司股权投资业务下列会计处理的表述中，正确的有（　　）。

针对事项（4），长江公司转让黄河公司10%股权时，应确认投资收益（　　）万元。

处置黄河公司40%股权应确认的投资收益=4000-4800/60%×40%=800（万元）。

借：银行存款4000

  贷：长期股权投资（4800/60%×40%）3200

         投资收益800

出售40%股权后，长江公司持有对黄河公司股权投资由成本法改为权益法核算，剩余20%部分进行追溯调整。2022年1月1日持有的黄河公司20%股权应确认“长期股权投资一一损益调整”科目金额=(500-40)×20%=92(万元)。

（1）对初始投资成本的调整：

初始投资成本＝4800÷60%×20%＝1600（万元），原投资时应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额＝9000×20%＝1800（万元），前者小，应调增长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资—-投资成本200

  贷：盈余公积20

         利润分配——未分配利润180

（2）对净利润和分配现金股利的追溯调整：

借：长期股权投资一一损益调整[（500-40）×20%]92

  贷：盈余公积9.2

         利润分配一一未分配利润82.8

（3）对其他综合收益的调整：

借：长期股权投资一一其他综合收益（200×20%）40

  贷：其他综合收益 40

选项A，2022年度黄河公司调整后的净利润=1000-（520-400）+（520-400）÷10×2/12=882（万元），长江公司按持股比例确认的金额=882×20%=176.4（万元），长期股权投资账面余额增加=176.4+100×20%+200×20%=236.4（万元）；选项B，根据黄河公司的净利润计算的投资收益会增加长江公司本年度留存收益，金额为176.4万元；选项E，权益法下核算的长期股权投资需要考虑未实现的内部交易损益的影响。相关会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整 176.4

  贷：投资收益176.4

借：长期股权投资一一其他综合收益（100×20%）20

  贷：其他综合收益 20

借：长期股权投资一一其他权益变动（200×20%）40

  贷：资本公积——其他资本公积40

长江公司转让黄河公司10%股权时，应确认投资收益=（1200+1200）-2168.4+60+40=331.6（万元）。相关会计分录如下：

借：银行存款1200

       其他权益工具投资——成本1200

  贷：长期股权投资——投资成本1800

                             ——损益调整(92+176.4)268.4

                             ——其他综合收益(40+20) 60

                             ——其他权益变动40

         投资收益231.6

借：其他综合收益60

  贷：投资收益60

借：资本公积——其他资本公积40

  贷：投资收益40

截止2023年12月31日，上述股权投资业务对长江公司所有者权益累计影响金额＝事项（1）现金股利40×60%＋事项（2）处置收益800＋追溯调整（9000×20%－4800/60%×20%）＋（500－40）×20%＋200×20%＋事项（3）权益法核算176.4＋（100＋200）×20%＋事项（4）处置收益（1200＋1200）－2168.4＋事项（5）公允价值变动(1400－1200)＝1824（万元）。

黄河公司2024年1月1日，因该项债务重组应确认的其他收益是（　　）万元。

150

147

50

100

长江公司2024年1月1日，因该项债务重组应确认的投资收益是（　　）万元。

37.5

-70

-50

0

假设黄河公司2024年亏损，则黄河公司2024年因剩余债务应确认的财务费用是（　　）万元。

7.5

10.5

4.5

3.5

假设黄河公司2024年盈利，则长江公司因该项债务重组对2024年利润总额的影响金额是（　　）万元。

90.5

30.5

80

10.5

黄河公司账务处理如下：

借：应付账款8500

　贷：应付账款——重组债务150

　　　固定资产清理8200

　　　其他收益150

长江公司账务处理如下：

借：投资性房地产——成本8270（8420-150）

　　坏账准备80

　　应收账款——重组债权150

　贷：应收账款8500

黄河公司2024年在债务重组日因剩余债务应确认的财务费用是7.5万元（150×5%）。

184

第1年的流动资金投资额=25-15=10（万元）；

第2年的流动资金需用额=55-25=30（万元），

因此第2年年初需增加的流动资金投资额=30-10=20（万元）。

采用成本模式进行后续计量的，已经计提的减值准备得以恢复的部分，应贷记“资产减值损失”科目

采用成本模式进行后续计量的，处置投资性房地产时，应按其账面价值借记“其他业务成本”科目

采用成本模式进行后续计量的，不计提折旧或进行摊销

采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面余额的差额应记入“公允价值变动损益”科目

确认合同负债288万元

确认应收账款540万元

确认主营业务收入252万元

确认预计负债288万元

确认合同资产252万元

只有交付所有商品后，长江公司才能取得无条件的收款权，因此在交付甲产品时，甲商品应分摊的交易价格＝540×280÷（280+320）=252（万元），应该确认合同资产252万元，同时确认主营业务收入252万元；乙商品应分摊的交易价格＝540×320÷（320＋280）＝288（万元），选项C、E正确。

交付甲商品时的会计分录为：

借：合同资产252

　贷：主营业务收入252

2 个月后交付乙商品的会计分录为：

借：应收账款540

　贷：主营业务收入 288

　　　合同资产252

本期确认的合同负债，税法规定应计入本期应纳税所得额

本期发生亏损，税法允许在以后5年内弥补

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值小于其计税基础

当年购入的生产设备，会计上按年限平均法计提折旧，税法上按年数总和法计提折旧

因土地闲置而向政府相关部门缴纳的罚款

选项A，本期确认的合同负债按税法规定计入本期应纳税所得额的，其计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，未弥补亏损会导致未来的应纳税所得额减少，其性质属于可抵扣暂时性差异；选项C，负债的账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异；选项D，当年购入的生产设备作为固定资产核算，假设其使用年限为4年，预计净残值为0，会计上按年限平均法计提折旧，年折旧率=1/4×100%=25%，税法按照年数总和法计提折旧，第一年年折旧率=4/10×100%=40%，折旧越大，账面价值越小，因此会计上的账面价值大于税法计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项E，不产生暂时性差异。

重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额

一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日其原账面价值与公允价值之间的差额

以权益结算的股份支付在等待期内形成的所有者权益

享有联营企业的其他综合收益变动的份额

新的投资者投入企业的资金超过按投资比例计算的实收资本的部分

选项C，属于资本公积的核算范围，记入“资本公积——其他资本公积”科目；选项E，属于资本公积的核算范围，记入“资本公积——资本溢价”科目。

筹建期间不应资本化的借款费用应计入管理费用

资本化期间，每一个会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

只有当所购建或生产符合资本化条件的资产已经投入使用或用于销售时，才应停止其借款费用的资产化

符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断的，发生的借款费用应当继续资本化

在资本化期间，所有外币借款本金及利息的汇兑差额均应当计入当期损益

选项C，当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化，而非等到已经投入使用或用于销售时才停止；选项E，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

资产负债表日存在的诉讼案件结案，在结案的年度应按实际结果与原预计负债的差额计入当期损益

涉及报告年度利润分配调整的，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算

涉及报告年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算

与债务人就报告年度存在的债务达成重组协议，不作为报告年度会计调整事项处理

企业用资本公积转增资本，应直接调整报告年度的所有者权益相关科目

选项A，资产负债表日存在的诉讼案件在日后期间结案，在结案的年度应按实际结果与原预计负债的差额计入以前年度损益调整，并将以前年度损益调整转入留存收益；选项E，资本公积转增资本，属于资产负债表日后非调整事项，不应直接调整报告年度的所有者权益相关科目。