高频错题！2026年税务师《财务与会计》最后一次模考易错题及解析

2026年税务师考试临近，《财务与会计》科目计算量大、综合性强，是不少考生失分较多的科目。最后一次模考中，年金净流量、资本资产定价模型、长期股权投资转换、所得税会计等高频考点仍出现较多错误。下文将梳理本次模考高频错题及答案解析，帮助考生在考前查缺补漏、巩固薄弱知识点。

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26考季税务师最后一次万人模考《财务与会计》高频错题

一、单项选择题

1.甲公司为一家上市公司，准备采取长期借款的方式融资。下列各项中，不属于长期借款合同中债权人保护条款的是（ ）。（错误率：68.31%）

A.限制企业购买固定资产的规模

B.限制企业高级管理人员的薪酬和奖金总额

C.限制企业发行优先股或普通股再融资

D.限制企业增加具有优先求偿权的其他长期债务

【答案】C

【解析】长期借款合同的债权人保护条款分为三类：例行性保护条款（如定期提交财务报表、保持 存货储备、及时清偿债务、不准以资产作其他担保抵押、不准贴现应收票据或出售应收账款等）、一般性保护条款（如保持资产流动性、限制非经营性支出、限制资本支出规模、限制再举债规模、限制长期投资等）和特殊性保护条款（如要求主要领导人购买人身保险、借款用途不得改变、违约惩罚条款等）。选项 C 不属于长期借款合同中债权人保护条款。

8.甲公司 2025 年度财务报告拟于 2026 年 4 月 10 日对外公告。2026 年 2 月 28 日，甲公司于 2025年 12 月 10 日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。该批商品售价为100 万元（不含增值税），成本为 80 万元，年末货款尚未收到，且未计提坏账准备。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为 25%，甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。假定不考虑其他影响因素，则该项业务应调减 2025 年净损益的金额是（ ）万元。（错误率：95.21%）

A.15

B.13.5

C.－15

D.－13.5

【答案】A

【解析】应调减 2025 年净损益的金额＝（100－80）×（1－25％）＝15（万元）。相关会计分录如下：

借：以前年度损益调整——营业收入 100

贷：应收账款 100

借：库存商品 80

贷：以前年度损益调整——营业成本 80

借：应交税费——应交所得税 ［（100－80）×25%］5

贷：以前年度损益调整——所得税费用 5

借：盈余公积 1.5

利润分配——未分配利润 13.5

贷：以前年度损益调整 15

9.唐朝公司 2024 年 11 月 15 日收到购置环保设备的政府补贴款 600 万元，该补贴款用于购置新设备。唐朝公司 2024 年 12 月 20 日以 900 万元价格购入一台不需要安装的环保设备，当月投入车间使用，预计可使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为 30 万元。2026 年 5 月唐朝公司出售该台设备取得价款 227.14 万元。假定不考虑相关税费及其他因素。下列关于唐朝公司相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。（错误率：67.42%）

A.采用总额法核算时，出售该设备影响营业利润的金额为 30 万元

B.采用净额法核算时，出售该设备影响营业利润的金额为 31.07 万元

C.采用总额法核算时，2026 年度该设备影响营业利润的金额为 4.28 万元

D.采用净额法核算时，2026 年度该设备影响营业利润的金额为 4.28 万元

【答案】A

【解析】（1）净额法（补贴 600 万元冲减设备成本）：

设备入账成本＝900－600＝300（万元）

应计折旧总额＝300－30＝270（万元）

2025 年折旧＝270×6/21＝77.14（万元）

2026 年 1—5 月折旧＝270×5/21×5/12＝26.79（万元）

出售时账面价值＝300－77.14－26.79＝196.07（万元）

出售损益＝227.14－196.07＝31.07（万元）

2026 年影响营业利润＝－26.79＋31.07＝4.28（万元）

所以 B、D 正确。

（2）总额法（补贴 600 万元作为递延收益，设备按 900 万元入账）：

应计折旧总额＝900－30＝870（万元）

2025 年折旧＝870×6/21＝248.57（万元）

2025 年递延收益摊销＝600×6/21＝171.43（万元）

2026 年 1—5 月折旧＝870×5/21×5/12＝86.31（万元）

2026 年 1—5 月递延收益摊销＝600×5/21×5/12＝59.52（万元）

出售时固定资产账面价值＝900-248.57-86.31＝565.12（万元）

尚未分摊的递延收益余额＝600-171.43-59.52＝369.05（万元）

出售损益＝227.14－565.12＋369.05＝31.07（万元）

2026 年影响营业利润＝－86.31＋59.52＋31.07＝4.28（万元）

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