2026年中级会计实务最新教材章节重点学习！第二章存货

2026年中级会计实务第二章存货作为基础性核心章节，是后续复杂资产核算的重要铺垫，历年考试以客观题为主且分值稳定，偶与所得税、资产负债表日后事项结合考查。本章核心考点集中于存货的确认条件、初始计量规则及期末可变现净值计量，精准掌握这些重点是规避易错点、提升应试效率的关键，下文将结合最新教材要求展开详细解析。

一、存货初始计量

1.外购存货的成本

2.加工取得存货的成本

通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

【提示】

关于委托加工环节支付消费税的会计处理如下：

(1)对于收回后用于连续生产非应税消费品或以不高于受托方计税价格出售的，消费税应计入委托加工物资的成本。

(2)对于收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方计税价格出售的，消费税应计入“应交税费”科目借方。

二、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。

三、存货期末计量方法

1.可变现净值的确定

【提示】

估计售价的确定：有合同部分，按合同价确定；无合同和超出合同数量部分，按市场价确定。

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，要区分有合同和无合同部分，分别计算可变现净值，与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备。

估计售价的确定具体如下表所示。

2.存货跌价准备的计提与转回

资产负债表日，当存货的可变现净值低于成本时，企业应当计提存货跌价准备。会计分录如下：

借：资产减值损失

　贷：存货跌价准备

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。转回存货跌价准备的会计分录如下：

借：存货跌价准备

　贷：资产减值损失

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。存货跌价准备的结转会计分录如下：

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

　贷：库存商品等

【提示】

注意这里存货跌价准备的结转对应冲减的科目是主营业务成本(或其他业务成本)，而存货跌价准备的转回对应冲减的科目是资产减值损失(与计提减值时的分录相反)。

【随堂测试】

1.(单选)下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是(  )。

A.非正常消耗的直接人工和制造费用

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗

【答案】A

【解析】

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，选项A当选。

综上，存货章节虽难度适中，但知识点细碎且实操性强，其初始计量的成本构成、期末跌价准备的计提与转回等内容，既是考试高频考点，也是实务工作的核心基础。考生需结合教材例题强化理解，通过习题训练巩固关键公式与判断标准，精准把握章节逻辑脉络，方能在考试中稳妥得分，为整体通关筑牢基础。