题目

本题来源:2026考季税务师《财务与会计》最后一次万人模考 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A
答案解析:

应调减2025年净损益的金额=(100-80)×(1-25%)=15(万元)。相关会计分录如下:
借:以前年度损益调整——营业收入 100
 贷:应收账款  100
借:库存商品  80
 贷:以前年度损益调整——营业成本 80
借:应交税费——应交所得税 [(100-80)×25%]5
 贷:以前年度损益调整——所得税费用 5
借:盈余公积 1.5
  利润分配——未分配利润  13.5
 贷:以前年度损益调整 15

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拓展练习

第2题
[单选题]下列关于唐朝公司杜邦分析体系的表述中,错误的是(  )。
  • A.总资产收益率与净利润成反比,与平均资产总额成正比
  • B.净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数
  • C.杜邦分析体系以净资产收益率为核心,负债增加会导致净资产收益率上升
  • D.营业利润率反映企业的盈利能力,总资产周转率反映企业的营运能力
答案解析
答案: A
答案解析:选项A错误:总资产收益率=净利润÷平均资产总额。总资产收益率与净利润成正比,与平均资产总额成反比。
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第3题
答案解析
答案: A,C,E
答案解析:

选项A正确:唐朝公司(债权人)债务重组损益=放弃债权公允价值-放弃债权账面价值

=816-(864-36)=-12(万元)

选项B错误:唐朝公司受让固定资产入账价值=放弃债权公允价值-受让金融资产公允价值-增值税进项税额=816-409.2-360×13%=360(万元)

选项C正确:唐朝公司受让债权投资应按公允价值入账,即409.2万元。

选项D错误、选项E正确:

亚东公司(债务人)因该债务重组对当期损益的影响金额

=清偿债务的账面价值-抵债资产的账面价值-增值税销项税额+其他综合收益结转

=864-(336+372)-360×13%+12

=121.2(万元)

唐朝公司(债权人)会计分录

借:债权投资          409.2
  固定资产          360
  应交税费——应交增值税(进项税额)46.8
  坏账准备          36
  投资收益          12
 贷:应收账款           864

亚东公司(债务人)会计分录

(1)以存货和其他债权投资抵偿债务:

借:应付账款          864
 贷:库存商品           336
   应交税费——应交增值税(销项税额)46.8
   其他债权投资——成本     360
                         ——公允价值变动 12
   其他收益——债务重组收益   109.2

(2)结转原计入其他综合收益的金额:

借:其他综合收益        12
 贷:其他收益——债务重组收益   12

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第4题
[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人,主要从事设备的生产与销售,存货按实际成本计价,销售商品适用增值税税率为13%,按不含税合同售价计算销项税额。甲公司适用的折现率为6%,融资费用不符合资本化条件。甲公司按年度编制财务报表,不考虑除增值税以外的其他税费及其他因素。2025年度,甲公司发生以下交易或事项:

(1)2025年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售1台定制化A设备(该设备生产工期超过12个月),售价为500万元(不含增值税,下同),所有款项于签订合同当日收取。款项收到后,甲公司按乙公司要求组织生产,A设备于2026年12月31日交付给乙公司。定制A设备的成本预计为400万元。

(2)2025年4月1日,甲公司与丙公司签订合同,向丙公司销售1台B设备,售价为300万元,所有款项于签订合同当日收取;合同同时约定,甲公司有权选择在2025年12月31日以390万元的价格回购该设备。2025年12月31日,甲公司按约定的回购价格向丙公司支付了回购款项及增值税额。

(3)2025年10月1日,甲公司与丁公司签订合同,向丁公司销售20台C设备,每台售价为80万元,丁公司享有半年试用期,试用期间丁公司有权无条件按原售价退货,款项将于试用期满时收取。当日,甲公司将20台C设备交付给丁公司并开具增值税专用发票,预计丁公司的退货率为15%。2025年12月31日,甲公司尚未收到丁公司的退货诉求,据此将退货率调整为10%。C设备的成本为每台60万元,甲公司预计C设备退回时每台将发生价值减损5万元。

(4)2025年7月10日,甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定,甲公司向乙公司销售A产品500件,合同价格为每件25万元,甲公司应于2025年12月10日前交付;乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。2025年9月12日,甲公司与乙公司签订补充协议约定,乙公司追加购买A产品200件,追加购买价格为每件24万元(该价格反映了该商品的单独售价),甲公司应于2025年12月10日前交付;乙公司于补充协议签订日预付该部分合同价格的20%。甲公司对外销售A产品的价格均为每件25万元,A产品的单位成本为每件20万元。2025年12月10日,甲公司将700件A产品交付乙公司,乙公司当日验收合格入库,以银行存款支付了剩余款项(包括增值税额)。

根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:上述资料对甲公司2025年度营业收入的影响金额=0+0+1440+17300=18740(万元)。

业务(1):A设备为定制化产品,控制权于2026年12月31日交付时转移,2025年度不确认收入;合同负债按561.8万元[500×(1+6%)²]计量,差额61.8万元为未确认融资费用,2025年摊销=500×6%=30(万元)计入财务费用,不影响营业收入。

业务(2):甲公司拥有回购选择权,且回购价格390万元固定并高于原售价300万元,丙公司未取得商品控制权,属融资交易,不确认收入。

业务(3):10月1日按预计退货率15%确认收入80×20×(1-15%)=1360(万元);12月31日退货率调整为10%,属会计估计变更,调增当期收入80×20×(15%-10%)=80(万元)。合计1440万元。

业务(4):补充协议新增商品可明确区分且价款反映单独售价,作为单独合同处理,于2025年12月10日乙公司取得控制权时确认收入=500×25+200×24=17300(万元)。

[要求2]
答案解析:上述资料对甲公司2025年度增值税销项税额的影响金额=65+39+208+2249=2561(万元)。

业务(1):采取预收货款方式销售生产工期超过12个月的大型机械设备,纳税义务发生时间为收到预收款的当天,2025年1月1日产生销项税额=500×13%=65(万元)。

业务(2):销售与回购是两次独立的购销业务,销售时按售价计算销项税额=300×13%=39(万元);回购时取得可抵扣进项税额=390×13%=50.7(万元)。

业务(3):先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天,2025年10月1日按全部价款计算销项税额=80×20×13%=208(万元);预计退货率属会计估计,不影响增值税纳税义务,实际退货时凭红字专用发票冲减。

业务(4):交付期约5个月,未超过12个月,属普通预收款销售,预收时不产生纳税义务,2025年12月10日发货时按合同价款计算销项税额=17300×13%=2249(万元)。

[要求3]
答案解析:上述资料对甲公司2025年度当期损益的影响金额=(-30)+(-90)+350+3300=3530(万元)。

业务(1):确认财务费用500×6%=30(万元),减少利润总额30万元。

业务(2):确认财务费用390-300=90(万元),减少利润总额90万元。

业务(3):确认收入1440万元,结转成本60×20×(1-10%)+5×20×10%=1090(万元),增加利润总额350万元。

业务(4):确认收入17300万元,结转成本700×20=14000(万元),增加利润总额3300万元。

[要求4]
答案解析:

选项A错误,合同变更增加了可明确区分的商品(200件),且新增合同价款24万元/件反映了新增商品的单独售价,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理,不能合并按加权平均价格计量;选项B错误,业务(4)为普通预收款销售(交付期约5个月,未超过12个月),甲公司收取的预收款在未开具发票的情况下不产生增值税纳税义务,会计上确认为合同负债;2025 年 12 月 10 日货物交付、验收合格且收到剩余款项,销售行为完成,纳税义务于当日发生,按不含税销售额 17300 万元、13% 税率确认销项税额 2249 万元;选项C正确,补充协议作为单独合同处理,A产品销售属于在某一时点履行的履约义务,于2025年12月10日乙公司取得A产品控制权时确认收入17300万元;选项D错误,收到的预收款项3460万元(2500+960)在商品交付前应当确认为合同负债,不得确认为主营业务收入。

相关会计分录(业务(4)):

2025年7月10日:

借:银行存款 2500

 贷:合同负债 2500

2025年9月12日:

借:银行存款 960

 贷:合同负债 960

2025年12月10日:

借:银行存款 16089

  合同负债 3460(2500+960)

 贷:主营业务收入 17300

   应交税费——应交增值税(销项税额) 2249

借:主营业务成本 14000(700×20)

    贷:库存商品 14000

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第5题
[组合题]

2022年至2024年唐朝公司与梅山公司有关投资等业务如下:

(1)唐朝公司2021年10月8日向春晓公司销售一批商品,应收春晓公司货款2600万元。2021年12月20日,春晓公司无力支付全部货款,与唐朝公司进行债务重组。双方约定,春晓公司以其持有的梅山公司30%股权抵偿上述全部债务。2022年1月1日,应收账款的公允价值为2200万元,已计提坏账准备200万元,当日办理股权变更登记手续。债务重组完成后,唐朝公司持有梅山公司30%的股权,能够对梅山公司实施重大影响,采用权益法核算。

2022年1月1日,梅山公司可辨认净资产公允价值为8000万元,除一批存货的公允价值与账面价值不同外,梅山公司其他资产、负债的公允价值与其账面价值相等。该批存货的账面价值为600万元,公允价值为800万元,该批存货的60%已于2022年对外出售。

(2)2022年6月20日,唐朝公司将账面价值为200万元的商品以400万元的价格出售给梅山公司。当日,梅山公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,并于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

(3)梅山公司2022年度实现净利润1500万元,因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益210万元,因接受股东捐赠确认资本公积60万元。2022年3月5日,梅山公司股东会宣告分派现金股利500万元。2023年上半年梅山公司实现净利润830万元。

(4)2023年7月1日,唐朝公司与梅山公司其他股东(与唐朝公司不具有关联方关系)签订协议,以一批产品和一项其他债权投资为对价,换取梅山公司40%的股权。其中,产品的成本为1600万元,公允价值为2200万元,未计提跌价准备;其他债权投资的账面价值为1500万元(其中成本为1000万元,公允价值变动为500万元),公允价值为2000万元。当日,相关资产及股权划转手续经各方股东会通过,唐朝公司共持有梅山公司70%股权,并于当日对梅山公司董事会进行改组。改组后的梅山公司董事会由9名董事组成,其中唐朝公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。梅山公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

2023年7月1日,梅山公司可辨认净资产公允价值为10000万元。原30%股权在取得控制权日的公允价值为3800万元。

(5)2024年3月1日,唐朝公司将持有的梅山公司70%股权中的40%对外出售,取得价款5000万元。出售后,唐朝公司不再对梅山公司实施控制、共同控制或重大影响,剩余30%股权改为其他权益工具投资核算。当日,剩余30%股权的公允价值为3800万元。

2024年3月1日,梅山公司可辨认净资产自2023年7月1日至2024年3月1日期间未发生其他影响所有者权益变动的事项。唐朝公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税及其他相关税费。

补充说明:

①内部交易形成的固定资产,当月增加当月不计提折旧,自2022年7月起计提折旧;

②评估增值的存货,剩余40%(对应增值80万元)2023年上半年未对外出售,该期间未发生其他需要调整的内部交易事项;

③2023年7月1日至2024年3月1日期间,个别财务报表采用成本法核算,不随被投资单位净损益调整长期股权投资账面价值。

要求:根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

债权人受让的长期股权投资,应按放弃债权的公允价值初始确认,放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。

放弃债权公允价值2200万元,债权账面余额2600万元,已计提坏账准备200万元,债权账面价值=2600-200=2400(万元),投资收益=2200-2400=-200(万元),即借记投资收益200万元,确认投资损失200万元。

账务处理如下:

借:长期股权投资——投资成本        2 200

  坏账准备                200

  投资收益                200

 贷:应收账款               2 600

同日进行权益法初始计量调整:应享有梅山公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400(万元),大于初始投资成本2200万元,差额200万元计入营业外收入。

借:长期股权投资——投资成本        200

 贷:营业外收入              200

需注意,上述营业外收入属于初始计量环节(2022年1月1日),本题问的是债务重组业务对投资收益的影响,故答案为-200万元,选项A正确。

[要求2]
答案解析:

①投资时点评估增值存货的结转:该批存货评估增值=800-600=200(万元),2022年对外出售60%,结转=200×60%=120(万元),调减净利润。

②顺流交易内部未实现损益的调整:唐朝公司将账面价值200万元的商品以400万元出售给梅山公司,形成内部未实现利润=400-200=200(万元),交易当年全额调减净利润。该商品自2022年6月20日起作为固定资产使用,当月增加当月不计提折旧,自7月起计提,2022年实际计提6个月,通过折旧实现的内部利润=(400-200)÷10×6/12=10(万元),调增净利润。

③调整后净利润=1500-120-200+10=1190(万元),确认投资收益=1190×30%=357(万元),选项C正确。

④其他综合收益=210×30%=63(万元),选项D正确;因接受股东捐赠确认资本公积,按持股比例确认=60×30%=18(万元),计入资本公积——其他资本公积,选项B正确。

⑤2022年3月5日宣告分派现金股利500万元,属于取得投资后宣告分派,权益法下应冲减长期股权投资账面价值,确认应收股利=500×30%=150(万元),不确认投资收益。

⑥2022年末长期股权投资账面价值净增加=357+63+18-150=288(万元),选项E正确。年末账面价值=(2200+200)+288=2688(万元)。

相关账务处理如下:

借:长期股权投资——损益调整        357

 贷:投资收益               357

借:长期股权投资——其他综合收益      63

 贷:其他综合收益             63

借:长期股权投资——其他权益变动      18

 贷:资本公积——其他资本公积       18

借:应收股利                150

 贷:长期股权投资——损益调整       150

⑦选项A不正确。初始投资成本小于应享有份额的差额确认为营业外收入200万元,属于初始计量环节(2022年1月1日),而本题限定为“2022年12月31日……权益法后续计量时”,故不属于该环节的会计处理结果。

综上,选项B、C、D、E正确。

[要求3]
答案解析:

首先判断是否构成控制:改组后梅山公司董事会由9名董事组成,唐朝公司派出6名,超过章程规定的1/2(即5名),能够单独主导梅山公司的财务和经营决策,构成控制。本次交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。

在个别财务报表中,原持有的30%股权应按账面价值计量,新增40%股权应按支付对价的公允价值计量。

原30%股权在2023年7月1日的账面价值=2400+288+252=2940(万元)。其中252万元的来源为:2023年上半年梅山公司实现净利润830万元,加回内部交易通过折旧实现的利润10万元,调整后净利润=840万元,确认投资收益=840×30%=252(万元)。

新增40%股权的对价公允价值=产品公允价值2200+其他债权投资公允价值2000=4200(万元)。长期股权投资账面价值=2940+4200=7140(万元),选项A正确。

交易当日账务处理如下:

借:长期股权投资              4200

 贷:主营业务收入             2200

   其他债权投资——成本         1000

                         ——公允价值变动     500

   投资收益               500

借:主营业务成本              1600

 贷:库存商品               1600

借:其他综合收益              500

 贷:投资收益               500

[要求4]
答案解析:

唐朝公司以其他债权投资换取梅山公司40%股权,该其他债权投资应终止确认,适用金融工具准则,按公允价值与账面价值的差额确认投资收益,同时将原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益。

其他债权投资账面价值为1500万元(成本1000+公允价值变动500),公允价值为2000万元,处置差额=2000-1500=500(万元),计入投资收益;原计入其他综合收益的公允价值变动500万元,结转计入投资收益。应确认投资收益=500+500=1000(万元),选项B正确。

账务处理如下:

借:长期股权投资              2000

 贷:其他债权投资——成本         1000

                         ——公允价值变动     500

   投资收益               500

借:其他综合收益              500

 贷:投资收益               500

需注意区分两类金融资产的处置:其他债权投资(债务工具)处置时,处置差额与其他综合收益均转入投资收益;若为其他权益工具投资(权益工具),处置差额转入留存收益,不影响损益。

[要求5]
答案解析:

2024年3月1日,唐朝公司出售70%股权中的40%,剩余30%股权转为其他权益工具投资,丧失控制权,剩余股权应按丧失控制权日的公允价值重新计量。

2023年7月1日至2024年3月1日期间采用成本法核算,梅山公司未发生影响所有者权益变动的事项,故长期股权投资账面价值仍为7140万元。出售部分对应的账面价值=7140×40%÷70%=4080(万元),处置部分投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权的账面价值=7140-4080=3060(万元)。

剩余30%股权按公允价值重新计量,对当期损益的影响=3800-3060=740(万元),选项A正确。

账务处理如下:

借:银行存款                5000

 贷:长期股权投资             4080

   投资收益               920

借:其他权益工具投资——成本        3800

 贷:长期股权投资             3060

   投资收益               740

借:其他综合收益              63

  资本公积——其他资本公积        18

 贷:投资收益               81

[要求6]
答案解析:

本小题需按年度归集全部业务的损益影响。

2022年度:债务重组投资损失-200万元,初始投资成本调整确认营业外收入+200万元,权益法确认投资收益+357万元;宣告现金股利不确认损益,其他综合收益63万元、资本公积18万元不影响损益。2022年度影响小计=-200+200+357=357(万元)。

2023年度:2023年上半年梅山公司调整后净利润=840(万元),确认投资收益=840×30%=252(万元);以产品换取股权视同销售,影响营业利润=2200-1600=600(万元);其他债权投资处置及原计入其他综合收益部分的结转,影响投资收益=500+500=1000(万元);取得控制权后至年末采用成本法核算,被投资单位净损益不影响个别财务报表损益。2023年度影响小计=252+600+1000=1852(万元)。

2024年度:处置40%股权投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权按公允价值重新计量=3800-3060=740(万元);原权益法核算期间确认的其他综合收益63万元、资本公积18万元,在丧失重大影响时应结转至投资收益,合计81万元。2024年度影响小计=920+740+63+18=1741(万元)。

三年合计=357+1852+1741=3950(万元),选项B正确。

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