题目

答案解析
应调减2025年净损益的金额=(100-80)×(1-25%)=15(万元)。相关会计分录如下:
借:以前年度损益调整——营业收入 100
贷:应收账款 100
借:库存商品 80
贷:以前年度损益调整——营业成本 80
借:应交税费——应交所得税 [(100-80)×25%]5
贷:以前年度损益调整——所得税费用 5
借:盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
贷:以前年度损益调整 15

拓展练习


选项A正确:唐朝公司(债权人)债务重组损益=放弃债权公允价值-放弃债权账面价值
=816-(864-36)=-12(万元)
选项B错误:唐朝公司受让固定资产入账价值=放弃债权公允价值-受让金融资产公允价值-增值税进项税额=816-409.2-360×13%=360(万元)
选项C正确:唐朝公司受让债权投资应按公允价值入账,即409.2万元。
选项D错误、选项E正确:
亚东公司(债务人)因该债务重组对当期损益的影响金额
=清偿债务的账面价值-抵债资产的账面价值-增值税销项税额+其他综合收益结转
=864-(336+372)-360×13%+12
=121.2(万元)
唐朝公司(债权人)会计分录
借:债权投资 409.2
固定资产 360
应交税费——应交增值税(进项税额)46.8
坏账准备 36
投资收益 12
贷:应收账款 864
亚东公司(债务人)会计分录
(1)以存货和其他债权投资抵偿债务:
借:应付账款 864
贷:库存商品 336
应交税费——应交增值税(销项税额)46.8
其他债权投资——成本 360
——公允价值变动 12
其他收益——债务重组收益 109.2
(2)结转原计入其他综合收益的金额:
借:其他综合收益 12
贷:其他收益——债务重组收益 12

业务(1):A设备为定制化产品,控制权于2026年12月31日交付时转移,2025年度不确认收入;合同负债按561.8万元[500×(1+6%)²]计量,差额61.8万元为未确认融资费用,2025年摊销=500×6%=30(万元)计入财务费用,不影响营业收入。
业务(2):甲公司拥有回购选择权,且回购价格390万元固定并高于原售价300万元,丙公司未取得商品控制权,属融资交易,不确认收入。
业务(3):10月1日按预计退货率15%确认收入80×20×(1-15%)=1360(万元);12月31日退货率调整为10%,属会计估计变更,调增当期收入80×20×(15%-10%)=80(万元)。合计1440万元。
业务(4):补充协议新增商品可明确区分且价款反映单独售价,作为单独合同处理,于2025年12月10日乙公司取得控制权时确认收入=500×25+200×24=17300(万元)。
业务(1):采取预收货款方式销售生产工期超过12个月的大型机械设备,纳税义务发生时间为收到预收款的当天,2025年1月1日产生销项税额=500×13%=65(万元)。
业务(2):销售与回购是两次独立的购销业务,销售时按售价计算销项税额=300×13%=39(万元);回购时取得可抵扣进项税额=390×13%=50.7(万元)。
业务(3):先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天,2025年10月1日按全部价款计算销项税额=80×20×13%=208(万元);预计退货率属会计估计,不影响增值税纳税义务,实际退货时凭红字专用发票冲减。
业务(4):交付期约5个月,未超过12个月,属普通预收款销售,预收时不产生纳税义务,2025年12月10日发货时按合同价款计算销项税额=17300×13%=2249(万元)。
业务(1):确认财务费用500×6%=30(万元),减少利润总额30万元。
业务(2):确认财务费用390-300=90(万元),减少利润总额90万元。
业务(3):确认收入1440万元,结转成本60×20×(1-10%)+5×20×10%=1090(万元),增加利润总额350万元。
业务(4):确认收入17300万元,结转成本700×20=14000(万元),增加利润总额3300万元。
选项A错误,合同变更增加了可明确区分的商品(200件),且新增合同价款24万元/件反映了新增商品的单独售价,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理,不能合并按加权平均价格计量;选项B错误,业务(4)为普通预收款销售(交付期约5个月,未超过12个月),甲公司收取的预收款在未开具发票的情况下不产生增值税纳税义务,会计上确认为合同负债;2025 年 12 月 10 日货物交付、验收合格且收到剩余款项,销售行为完成,纳税义务于当日发生,按不含税销售额 17300 万元、13% 税率确认销项税额 2249 万元;选项C正确,补充协议作为单独合同处理,A产品销售属于在某一时点履行的履约义务,于2025年12月10日乙公司取得A产品控制权时确认收入17300万元;选项D错误,收到的预收款项3460万元(2500+960)在商品交付前应当确认为合同负债,不得确认为主营业务收入。
相关会计分录(业务(4)):
2025年7月10日:
借:银行存款 2500
贷:合同负债 2500
2025年9月12日:
借:银行存款 960
贷:合同负债 960
2025年12月10日:
借:银行存款 16089
合同负债 3460(2500+960)
贷:主营业务收入 17300
应交税费——应交增值税(销项税额) 2249
借:主营业务成本 14000(700×20)
贷:库存商品 14000

债权人受让的长期股权投资,应按放弃债权的公允价值初始确认,放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。
放弃债权公允价值2200万元,债权账面余额2600万元,已计提坏账准备200万元,债权账面价值=2600-200=2400(万元),投资收益=2200-2400=-200(万元),即借记投资收益200万元,确认投资损失200万元。
账务处理如下:
借:长期股权投资——投资成本 2 200
坏账准备 200
投资收益 200
贷:应收账款 2 600
同日进行权益法初始计量调整:应享有梅山公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400(万元),大于初始投资成本2200万元,差额200万元计入营业外收入。
借:长期股权投资——投资成本 200
贷:营业外收入 200
需注意,上述营业外收入属于初始计量环节(2022年1月1日),本题问的是债务重组业务对投资收益的影响,故答案为-200万元,选项A正确。
①投资时点评估增值存货的结转:该批存货评估增值=800-600=200(万元),2022年对外出售60%,结转=200×60%=120(万元),调减净利润。
②顺流交易内部未实现损益的调整:唐朝公司将账面价值200万元的商品以400万元出售给梅山公司,形成内部未实现利润=400-200=200(万元),交易当年全额调减净利润。该商品自2022年6月20日起作为固定资产使用,当月增加当月不计提折旧,自7月起计提,2022年实际计提6个月,通过折旧实现的内部利润=(400-200)÷10×6/12=10(万元),调增净利润。
③调整后净利润=1500-120-200+10=1190(万元),确认投资收益=1190×30%=357(万元),选项C正确。
④其他综合收益=210×30%=63(万元),选项D正确;因接受股东捐赠确认资本公积,按持股比例确认=60×30%=18(万元),计入资本公积——其他资本公积,选项B正确。
⑤2022年3月5日宣告分派现金股利500万元,属于取得投资后宣告分派,权益法下应冲减长期股权投资账面价值,确认应收股利=500×30%=150(万元),不确认投资收益。
⑥2022年末长期股权投资账面价值净增加=357+63+18-150=288(万元),选项E正确。年末账面价值=(2200+200)+288=2688(万元)。
相关账务处理如下:
借:长期股权投资——损益调整 357
贷:投资收益 357
借:长期股权投资——其他综合收益 63
贷:其他综合收益 63
借:长期股权投资——其他权益变动 18
贷:资本公积——其他资本公积 18
借:应收股利 150
贷:长期股权投资——损益调整 150
⑦选项A不正确。初始投资成本小于应享有份额的差额确认为营业外收入200万元,属于初始计量环节(2022年1月1日),而本题限定为“2022年12月31日……权益法后续计量时”,故不属于该环节的会计处理结果。
综上,选项B、C、D、E正确。
首先判断是否构成控制:改组后梅山公司董事会由9名董事组成,唐朝公司派出6名,超过章程规定的1/2(即5名),能够单独主导梅山公司的财务和经营决策,构成控制。本次交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。
在个别财务报表中,原持有的30%股权应按账面价值计量,新增40%股权应按支付对价的公允价值计量。
原30%股权在2023年7月1日的账面价值=2400+288+252=2940(万元)。其中252万元的来源为:2023年上半年梅山公司实现净利润830万元,加回内部交易通过折旧实现的利润10万元,调整后净利润=840万元,确认投资收益=840×30%=252(万元)。
新增40%股权的对价公允价值=产品公允价值2200+其他债权投资公允价值2000=4200(万元)。长期股权投资账面价值=2940+4200=7140(万元),选项A正确。
交易当日账务处理如下:
借:长期股权投资 4200
贷:主营业务收入 2200
其他债权投资——成本 1000
——公允价值变动 500
投资收益 500
借:主营业务成本 1600
贷:库存商品 1600
借:其他综合收益 500
贷:投资收益 500
唐朝公司以其他债权投资换取梅山公司40%股权,该其他债权投资应终止确认,适用金融工具准则,按公允价值与账面价值的差额确认投资收益,同时将原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益。
其他债权投资账面价值为1500万元(成本1000+公允价值变动500),公允价值为2000万元,处置差额=2000-1500=500(万元),计入投资收益;原计入其他综合收益的公允价值变动500万元,结转计入投资收益。应确认投资收益=500+500=1000(万元),选项B正确。
账务处理如下:
借:长期股权投资 2000
贷:其他债权投资——成本 1000
——公允价值变动 500
投资收益 500
借:其他综合收益 500
贷:投资收益 500
需注意区分两类金融资产的处置:其他债权投资(债务工具)处置时,处置差额与其他综合收益均转入投资收益;若为其他权益工具投资(权益工具),处置差额转入留存收益,不影响损益。
2024年3月1日,唐朝公司出售70%股权中的40%,剩余30%股权转为其他权益工具投资,丧失控制权,剩余股权应按丧失控制权日的公允价值重新计量。
2023年7月1日至2024年3月1日期间采用成本法核算,梅山公司未发生影响所有者权益变动的事项,故长期股权投资账面价值仍为7140万元。出售部分对应的账面价值=7140×40%÷70%=4080(万元),处置部分投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权的账面价值=7140-4080=3060(万元)。
剩余30%股权按公允价值重新计量,对当期损益的影响=3800-3060=740(万元),选项A正确。
账务处理如下:
借:银行存款 5000
贷:长期股权投资 4080
投资收益 920
借:其他权益工具投资——成本 3800
贷:长期股权投资 3060
投资收益 740
借:其他综合收益 63
资本公积——其他资本公积 18
贷:投资收益 81
本小题需按年度归集全部业务的损益影响。
2022年度:债务重组投资损失-200万元,初始投资成本调整确认营业外收入+200万元,权益法确认投资收益+357万元;宣告现金股利不确认损益,其他综合收益63万元、资本公积18万元不影响损益。2022年度影响小计=-200+200+357=357(万元)。
2023年度:2023年上半年梅山公司调整后净利润=840(万元),确认投资收益=840×30%=252(万元);以产品换取股权视同销售,影响营业利润=2200-1600=600(万元);其他债权投资处置及原计入其他综合收益部分的结转,影响投资收益=500+500=1000(万元);取得控制权后至年末采用成本法核算,被投资单位净损益不影响个别财务报表损益。2023年度影响小计=252+600+1000=1852(万元)。
2024年度:处置40%股权投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权按公允价值重新计量=3800-3060=740(万元);原权益法核算期间确认的其他综合收益63万元、资本公积18万元,在丧失重大影响时应结转至投资收益,合计81万元。2024年度影响小计=920+740+63+18=1741(万元)。
三年合计=357+1852+1741=3950(万元),选项B正确。









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