题目
答案解析
拓展练习
企业（甲公司）与该企业关键管理人员（董事长M）关系密切的家庭成员（个人W）之间构成关联方关系，选项A当选。企业（甲公司）与该企业关键管理人员（董事长M）共同控制的其他企业（乙公司）构成关联方关系，选项B当选。企业（甲公司）与该企业关键管理人员（董事长M）关系密切的家庭成员（个人W）控制的其他企业（丙公司）之间构成关联方关系，选项C当选。提供关键管理人员服务的主体（丁公司）向接受该服务的主体（甲公司）仅提供关键管理人员服务的，服务接受方（甲公司）在编制财务报表时，应当将服务提供方（丁公司）作为关联方进行相关披露，丁公司属于甲公司的关联方，选项D当选。
甲公司预计使用生产线产生的现金流量主要币种为美元，在资产负债表日对该生产线进行减值测试时，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：第一，以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（美元）为基础，按照该货币（美元）适用的折现率计算资产的现值；第二，将该外币现值按照资产负债表日的即期汇率进行折算，以此确定按照记账本位币（人民币）表示的资产未来现金流量的现值。选项A、C当选，选项B不当选。由于该生产线的设备为用于食品加工的通用国产设备，甲公司交易该设备的主要市场位于国内，故生产线的公允价值减去处置费用后的金额以人民币计价，无须折算，选项D当选。
借款费用开始资本化的时点为2022年4月1日。
理由：2022年1月1日，甲公司发行可转换公司债券（借款费用已经发生），并于当日预付工程款（资产支出已经发生）；2022年4月1日，水电站正式开工建造（为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始），此时借款费用开始资本化的三个条件已同时满足，因此借款费用开始资本化的时点为2022年4月1日。
负债成分的初始入账金额=1 000×20×4%×（P/A，6%，3）+1 000×20×（P/F，6%，3）=18 930.40（万元）。
权益成分的初始入账金额=20 000-18 930.40=1 069.60（万元）。
2022年应予资本化的借款费用=18 930.40×6%×9/12-270=581.87（万元）。
2023年应予资本化的借款费用=［18 930.40×（1+6%）-1 000×20×4%］×6%-160=1 155.97-160=995.97（万元）。
2024年1月1日，债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股，则当年没有借款费用发生，因此2024年应予资本化的借款费用为0。
2025年上游河流水量下降，发电量远低于预期，水电站出现了严重亏损，且甲公司预计新增农田种植将会持续影响河流水量，表明水电站出现减值迹象，甲公司在编制2025年度财务报表的过程中，应对水电站进行减值测试，估计其可收回金额，然后将可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的资产减值损失。
如可收回金额低于账面价值，甲公司应计提固定资产减值准备并确认相应的资产减值损失，导致2025年资产负债表“固定资产”项目金额减少，利润表“资产减值损失”项目金额增加，净利润减少，同时在报表附注中披露与资产减值相关的信息。
①2022年1月1日，甲公司对乙公司的初始投资成本为3 000万元，相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本3 000
贷：银行存款3 000
②甲公司不需要调整对乙公司的初始投资成本。
理由：甲公司长期股权投资的初始成本3 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额2 000［（6 000+2 000）×25%］万元，因此不需要调整初始投资成本。
2022年年末甲公司对乙公司投资的账面价值=3 000+（300-2 000÷10）×25%=3 025（万元）；
2023年年末甲公司对乙公司投资的账面价值=3 025+（500-2 000÷10）×25%=3 100（万元）。
①授予日为2023年4月30日。
理由：该股份支付协议已经股东会决议并授权董事会决定名单，2023年4月30日，30名销售人员和10名管理人员与甲公司签订了限制性股票购买协议，双方达成一致，因此授予日为2023年4月30日。
②甲公司2023年应确认的股份支付费用=40×（23-20）×3 000÷10 000÷（8+2×12+1）×8=8.73（万元）。
③相关会计分录如下：
借：银行存款（40×20×3 000÷10 000）240
贷：股本（40×1×3 000÷10 000）12
资本公积——股本溢价228
借：库存股240
贷：其他应付款——限制性股票回购义务240
借：销售费用［30×（23-20）×3 000÷10 000÷（8+2×12+1）×8］6.55
管理费用［10×（23-20）×3 000÷10 000÷（8+2×12+1）×8］2.18
贷：资本公积——其他资本公积8.73
①股权比例变化前（25%），甲公司对乙公司投资的账面价值=3 100+（200-2 000÷10×6/12）×25%=3 125（万元）。
②股权比例变化后（20%），甲公司对乙公司投资的账面价值=［3 000-（6 000+2 000）×25%]×20%÷25%+11 000×20%=800+2 200=3 000（万元）。
③会计处理方法：甲公司因被动稀释而产生的损失，甲公司应首先对股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一，对该股权投资进行减值测试；减值测试后，若发生减值，甲公司应先对该股权投资确认减值损失并调减长期股权投资的账面价值，再计算股权稀释产生的影响并进行相应的会计处理。本题不考虑减值因素，甲公司应将股权被动稀释的影响金额-125（3 000-3 125）万元调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积（其他资本公积）。
④相关会计分录如下：
借：资本公积——其他资本公积125
贷：长期股权投资——其他权益变动125
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