2024年11月30日，甲公司在某地区铁矿的开采设施建造完成并达到预定可使用状态，相关建造成本600万元转入固定资产。该开采设施预计使用10年，预计净残值为零，按年限平均法自次月起开始计提折旧。2025年12月31日，甲公司得知当地过往一贯执行的政策，铁矿开采结束后需回填矿洞并恢复当地植被，预计发生支出100万元，相关支出应计入开采设施固定资产的成本。适用的折现率为5%，已知：（P/F，5%，10）=0.6139，（P/F，5%，9）=0.6446。上述事项对甲公司2024年和2025年的财务报表均具有重要性。不考虑相关税费及其他因素，甲公司2025年12月31日资产负债表中该固定资产的列报金额是（　　）万元。|注会《会计》真题（一）-之了课堂

题目

[单选题]2024年11月30日，甲公司在某地区铁矿的开采设施建造完成并达到预定可使用状态，相关建造成本600万元转入固定资产。该开采设施预计使用10年，预计净残值为零，按年限平均法自次月起开始计提折旧。2025年12月31日，甲公司得知当地过往一贯执行的政策，铁矿开采结束后需回填矿洞并恢复当地植被，预计发生支出100万元，相关支出应计入开采设施固定资产的成本。适用的折现率为5%，已知：（P/F，5%，10）=0.6139，（P/F，5%，9）=0.6446。上述事项对甲公司2024年和2025年的财务报表均具有重要性。不考虑相关税费及其他因素，甲公司2025年12月31日资产负债表中该固定资产的列报金额是（　　）万元。

A.535
B.599.46
C.589.74
D.596.39

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答案解析

答案： C

答案解析：甲公司未将回填矿洞及恢复当地植被的相关支出计入开采设施固定资产的成本，属于重要的前期差错，应当采用追溯重述法进行会计处理。追溯重述后固定资产的成本=600+100×（P/F，5%，10）=661.39（万元），甲公司2025年12月31日资产负债表中该固定资产的列报金额=661.39-661.39÷10÷12×13=589.74（万元），选项C当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司在中国从事电子产品的研发与生产，其设立的全资子公司乙公司在南美洲从事电子产品的销售。乙公司每年销售费用和净利润占甲公司合并财务报表销售费用和净利润的比例均超过50%。2023年10月10日，甲公司经批准与非关联方签订股权转让合同，约定甲公司向该非关联方转让其所持乙公司90%的股权，并在2024年7月10日前完成付款及交割手续。2024年7月8日，甲公司收到乙公司股权处置款，并完成股权变更登记手续。股权处置后，甲公司对乙公司不能施加控制、共同控制或重大影响，甲公司未来将不会在南美洲从事相关业务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.在2023年度合并利润表中将可比期间乙公司的净利润作为终止经营损益重新列报
B.在2023年度合并资产负债表中列报为持有待售资产的金额为乙公司资产总额的90%
C.在2024年度合并利润表中将处置乙公司产生的损益作为持续经营损益列报
D.在2024年度合并利润表的销售费用项目中不包括乙公司2024年1月1日至7月8日期间的销售费用

答案解析

答案： A

答案解析：基于财务信息质量要求的可比性，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的可比会计期间信息重新作为终止经营损益列报，选项A当选。甲公司向非关联方转让其所持乙公司90%的股权导致丧失控制权，在合并财务报表中应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是乙公司资产总额的90%，选项B不当选。2024年度，乙公司符合终止经营的定义，处置乙公司产生的损益应作为终止经营损益列报，选项C不当选。甲公司2024年度合并利润表的销售费用项目应包括乙公司2024年1月1日至7月8日期间的销售费用，选项D不当选。

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第2题

[单选题]当交易具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量时，不考虑其他因素，下列关于企业发生的非货币性资产交换的会计处理中，正确的是（　　）。

A.以持有的一批存货换入一台设备，以存货的公允价值作为换入设备的成本
B.以持有的投资性房地产换入一条生产线，以换出投资性房地产的公允价值确认其他业务收入
C.以持有的厂房换入一栋办公楼，将办公楼的公允价值与厂房的账面价值之间的差额计入当期损益
D.以持有的交易性金融资产换入控股股东持有的构成业务的另一子公司股权并取得控制权，以交易性金融资产的公允价值确认长期股权投资的成本

答案解析

答案： B

答案解析：企业以一批存货换入一台设备，应按收入准则将换入的设备作为非现金对价进行会计处理。换入设备的成本应以合同开始日换入设备的公允价值进行计量，当该设备的公允价值不能可靠估计时，以换出存货的单独售价进行确认，选项A不当选。企业以持有的投资性房地产换入一条生产线，换入的生产线成本应以换出的投资性房地产的公允价值进行计量，同时确认为其他业务收入，选项B当选。企业以持有的厂房换入一栋办公楼，将厂房的公允价值与厂房的账面价值之间的差额计入当期损益，选项C不当选。企业以持有的交易性金融资产换入控股股东持有的构成业务的另一子公司股权并取得控制权，应按企业合并准则进行会计处理，按被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额进行计量，选项D不当选。

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第3题

[不定项选择题]

下列活动中，属于合并现金流量表中筹资活动现金流量的有（　　）。

A.
支付作为承租人应付的长期租赁保证金
B.
支付分类为权益工具的优先股的股息
C.
支付以分期付款方式取得的无形资产的首期固定价款
D.
支付以前年度发生的同一控制下企业合并的或有对价

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。支付作为承租人应付的长期租赁保证金、分类为权益工具的优先股的股息、以分期付款方式取得的无形资产的首期固定价款以及以前年度发生的同一控制下企业合并的或有对价，均属于筹资活动产生的现金流量，选项A、B、C、D均当选。

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第4题

[组合题]

（本小题9分）甲公司是一家软件开发企业，该公司2024年度发生的相关交易或事项如下：

（1）2024年1月5日，甲公司与乙公司签订总价款为100万元的定制化软件开发服务合同。合同签订当日，乙公司通过银行转账向甲公司支付合同金额的30%，剩余70%的价款将于软件交付并验收合格之日支付。如果乙公司单方面要解除合同，则应支付合同总价格的30%作为违约金。截至2024年12月31日，甲公司累计通过银行转账支付软件开发成本40万元，预计软件开发总成本80万元。2025年10月31日，甲公司将软件开发完成并交付乙公司验收合格。

（2）2024年6月30日，甲公司与丙公司签订授权许可合同，甲公司将其开发的在线AI智能翻译平台授权丙公司使用，使用期限为2年，合同总价款为60万元，约定于合同签订日一次性支付。甲公司负责平台的维护和数据资料的更新，2年到期后，丙公司可以每年20万元的价格逐年续期。除续期外，新签订的合同没有价格优惠。甲公司合理预计原合同到期后，丙公司将续期2年。

（3）甲公司销售人员工资中包含根据其签订合同的金额计算的佣金，定制化软件开发服务合同的佣金为合同价款的1%；AI智能翻译平台授权许可合同的佣金为合同价款的10%，续期不再有佣金。佣金于相关合同签订当月一次性通过银行转账支付相关销售人员。

（4）2024年9月30日，甲公司为5名优秀销售人员提供住房福利，将自有的五套公寓以每套60万元的内部价格出售给该5名销售人员。当日，每套公寓的公允价值为100万元，账面原值为110万元，已计提折旧10万元，未计提减值准备。协议约定5名销售人员取得住房后需在甲公司服务满5年，否则需要退还购买公寓内部价格与公允价值之间的差额。当日销售人员支付的所有价款已收存银行，并完成相关产权的转让手续。

其他资料：（1）上述合同均满足合同成立的条件，不考虑客户合同中的融资成分。（2）定制化软件开发服务不满足“客户在企业履约过程中即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”以及“客户能控制企业履约过程中在建的商品”的条件。（3）本题不考虑相关税费及其它因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①不符合。

理由：乙公司如果存在单方面违约，甲公司仅能收到价款的30%，不符合“在整个合同期间内有权就累积至今已完成的履约部分收取款项”的条件。

②相关会计分录如下：

借：银行存款30

　贷：合同负债30

借：合同履约成本40

　贷：银行存款40

[要求2]

答案解析：

①甲公司2024年度应确认的收入金额=（60+20×2）÷4×6/12=12.50（万元）。

②相关会计分录如下：

借：银行存款60

　贷：合同负债60

借：合同负债12.50

　贷：主营业务收入12.50

[要求3]

答案解析：

①甲公司2024年度应支付给员工的佣金=100×1%+60×10%=1+6=7（万元）。

②相关会计分录如下：

借：合同取得成本7

　贷：应付职工薪酬7

借：应付职工薪酬7

　贷：银行存款7

借：销售费用（60×10%÷4×6/12）0.75

　贷：合同取得成本0.75

[要求4]

答案解析：

相关会计分录如下：

借：固定资产清理500

　　累计折旧（5×10）50

　贷：固定资产（5×110）550

借：银行存款（5×60）300

　　长期待摊费用200

　贷：固定资产清理500

借：销售费用（200÷5×3/12）10

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利10

借：应付职工薪酬——非货币性福利10

　贷：长期待摊费用10

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第5题

[组合题]

（本小题16分）甲公司2022年至2024年发生的相关交易或事项如下：

（1）2022年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元购买乙公司25%的股权，当日完成股权转让登记手续。取得该股权后，甲公司能够对乙公司实施重大影响。

2022年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6 000万元，除持有的一项特许经营权增值2 000万元以外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相等。此项特许经营权仍可使用10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。

2022年和2023年，乙公司实现的净利润分别为300万元和500万元。

（2）2023年1月1日，甲公司对外公告股东会决议的对内发售限制性股票决议，每名员工以每股20元购买新增发行的3 000股股票（每股面值为1元），并授权董事会决定名单。2026年1月31日是解锁期，解锁期前离职的，公司将按照授予日价款回购股票，当日股票的公允价值为30元。2023年3月1日，董事会发布50名限制性股票购买名单决议，当日股票的公允价值为26元。2023年4月30日，30名销售人员和10名管理人员签订了限制性股票购买协议并于当日缴纳了购买款项；10名人员放弃签订协议，当日股票的公允价值为23元。

2023年12月31日，甲公司预计参与该计划的员工离职率为零。

（3）2023年1月1日，甲公司发行在外的普通股股票为3 000万股；2023年4月30日，新增发行普通股1.20万股。2023年6月30日，股价下跌，甲公司与部分外部股东签订股票长期回购协议，承诺2024年1月31日以每股25元的价格回购300万股普通股。2023年下半年，甲公司普通股股票的平均股价为20元/股。

2023年，甲公司实现的净利润为1 000万元。

（4）2024年6月30日，乙公司向非关联方增发股份后，甲公司持有乙公司的股权比例降为20%（甲公司对乙公司仍具有重大影响），乙公司当日净资产按照甲公司购买日公允价值持续计量的账面价值为11 000万元。2024年1月至6月，乙公司实现的净利润为200万元。

其他资料：甲公司2023年的财务报表报出日为2024年3月31日，不考虑减值等其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①2022年1月1日，甲公司对乙公司的初始投资成本为3 000万元，相关会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本3 000

　贷：银行存款3 000

②甲公司不需要调整对乙公司的初始投资成本。

理由：甲公司长期股权投资的初始成本3 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额2 000［（6 000+2 000）×25%］万元，因此不需要调整初始投资成本。

[要求2]

答案解析：

2022年年末甲公司对乙公司投资的账面价值=3 000+（300-2 000÷10）×25%=3 025（万元）；

2023年年末甲公司对乙公司投资的账面价值=3 025+（500-2 000÷10）×25%=3 100（万元）。

[要求3]

答案解析：

①授予日为2023年4月30日。

理由：该股份支付协议已经股东会决议并授权董事会决定名单，2023年4月30日，30名销售人员和10名管理人员与甲公司签订了限制性股票购买协议，双方达成一致，因此授予日为2023年4月30日。

②甲公司2023年应确认的股份支付费用=40×（23-20）×3 000÷10 000÷（8+2×12+1）×8=8.73（万元）。

③相关会计分录如下：

借：银行存款（40×20×3 000÷10 000）240

　贷：股本（40×1×3 000÷10 000）12

　　　资本公积——股本溢价228

借：库存股240

　贷：其他应付款——限制性股票回购义务240

借：销售费用［30×（23-20）×3 000÷10 000÷（8+2×12+1）×8］6.55

　　管理费用［10×（23-20）×3 000÷10 000÷（8+2×12+1）×8］2.18

　贷：资本公积——其他资本公积8.73

[要求4]

答案解析：

[要求5]

答案解析：

①股权比例变化前（25%），甲公司对乙公司投资的账面价值=3 100+（200-2 000÷10×6/12）×25%=3 125（万元）。

②股权比例变化后（20%），甲公司对乙公司投资的账面价值=［3 000-（6 000+2 000）×25%]×20%÷25%+11 000×20%=800+2 200=3 000（万元）。

③会计处理方法：甲公司因被动稀释而产生的损失，甲公司应首先对股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一，对该股权投资进行减值测试；减值测试后，若发生减值，甲公司应先对该股权投资确认减值损失并调减长期股权投资的账面价值，再计算股权稀释产生的影响并进行相应的会计处理。本题不考虑减值因素，甲公司应将股权被动稀释的影响金额-125（3 000-3 125）万元调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积（其他资本公积）。

④相关会计分录如下：

借：资本公积——其他资本公积125

　贷：长期股权投资——其他权益变动125

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