甲公司为一家房地产开发企业。2022年1月，甲公司购买一块商业用途的土地使用权，支付价款10 000万元，并开始建造商住公寓用于出售，该土地使用权的使用年限为50年。2023年12月31日，商住公寓项目建造完工并达到预定可销售状态，累计建造支出9 000万元。2024年12月31日，商住公寓仍未能售出，以市场售价为基础估计的可变现净值为14 000万元。2025年1月10日，甲公司与乙公司签订了上述商住公寓出租合同，不可撤销的租赁期为10年，租赁期自合同签订日开始，当日商住公寓的公允价值为15 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。|注会《会计》真题（一）-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司为一家房地产开发企业。2022年1月，甲公司购买一块商业用途的土地使用权，支付价款10 000万元，并开始建造商住公寓用于出售，该土地使用权的使用年限为50年。2023年12月31日，商住公寓项目建造完工并达到预定可销售状态，累计建造支出9 000万元。2024年12月31日，商住公寓仍未能售出，以市场售价为基础估计的可变现净值为14 000万元。2025年1月10日，甲公司与乙公司签订了上述商住公寓出租合同，不可撤销的租赁期为10年，租赁期自合同签订日开始，当日商住公寓的公允价值为15 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.2024年12月31日，计提5 000万元存货跌价准备
B.2025年1月10日，确认其他综合收益1 000万元
C.2024年12月31日，确认公允价值变动收益4 600万元
D.2023年12月31日，结转至开发产品的公寓成本为9 400万元

本题来源：注会《会计》真题（一）点击去做题

答案解析

答案： A,B

答案解析：甲公司为房地产开发企业，2022年1月为建造商住公寓购买的土地使用权，属于存货，应记入“开发成本”科目。2023年12月31日，商住公寓项目建造完工，成本为19 000（10 000+9 000）万元，选项D不当选。2024年12月31日，存货的可变现净值为14 000万元，低于其成本19 000万元，应计提存货跌价准备5 000（19 000-14 000）万元，选项A当选，选项C不当选。2025年1月10日，甲公司与乙公司签订了商住公寓出租合同，即非投资性房地产转为投资性房地产，公允价值（15 000万元）大于账面价值（14 000万元）的差额应计入其他综合收益（1 000万元），选项B当选。

立即查看答案

拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，发出存货采用加权平均法计量。2024年，甲公司发生的交易或事项如下：（1）1月购入M原材料200件，不含增值税的价格为1 000万元，M原材料的期初余额为0。（2）3月购入M原材料300件，不含增值税的价格为1 200万元。（3）4月生产领用M原材料200件。（4）5月将100件M原材料作为福利发放给管理人员。（5）6月将剩余的M原材料全部投入用于生产应税产品的在建生产线。不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素，甲公司应计入在建工程成本的M原材料金额是（　　）万元。

A.800
B.880
C.937.20
D.994.42

答案解析

答案： B

答案解析：3月购入M原材料后，M原材料的加权平均单位成本=（1 000+1 200）÷（200+300）=4.40（万元/件），甲公司应计入在建工程成本的M原材料金额=4.40×（200+300-200-100）=880（万元），选项B当选。

点此查看答案

第2题

[单选题]甲公司在中国从事电子产品的研发与生产，其设立的全资子公司乙公司在南美洲从事电子产品的销售。乙公司每年销售费用和净利润占甲公司合并财务报表销售费用和净利润的比例均超过50%。2023年10月10日，甲公司经批准与非关联方签订股权转让合同，约定甲公司向该非关联方转让其所持乙公司90%的股权，并在2024年7月10日前完成付款及交割手续。2024年7月8日，甲公司收到乙公司股权处置款，并完成股权变更登记手续。股权处置后，甲公司对乙公司不能施加控制、共同控制或重大影响，甲公司未来将不会在南美洲从事相关业务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.在2023年度合并利润表中将可比期间乙公司的净利润作为终止经营损益重新列报
B.在2023年度合并资产负债表中列报为持有待售资产的金额为乙公司资产总额的90%
C.在2024年度合并利润表中将处置乙公司产生的损益作为持续经营损益列报
D.在2024年度合并利润表的销售费用项目中不包括乙公司2024年1月1日至7月8日期间的销售费用

答案解析

答案： A

答案解析：基于财务信息质量要求的可比性，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的可比会计期间信息重新作为终止经营损益列报，选项A当选。甲公司向非关联方转让其所持乙公司90%的股权导致丧失控制权，在合并财务报表中应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是乙公司资产总额的90%，选项B不当选。2024年度，乙公司符合终止经营的定义，处置乙公司产生的损益应作为终止经营损益列报，选项C不当选。甲公司2024年度合并利润表的销售费用项目应包括乙公司2024年1月1日至7月8日期间的销售费用，选项D不当选。

点此查看答案

第3题

[单选题]2024年11月30日，甲公司在某地区铁矿的开采设施建造完成并达到预定可使用状态，相关建造成本600万元转入固定资产。该开采设施预计使用10年，预计净残值为零，按年限平均法自次月起开始计提折旧。2025年12月31日，甲公司得知当地过往一贯执行的政策，铁矿开采结束后需回填矿洞并恢复当地植被，预计发生支出100万元，相关支出应计入开采设施固定资产的成本。适用的折现率为5%，已知：（P/F，5%，10）=0.6139，（P/F，5%，9）=0.6446。上述事项对甲公司2024年和2025年的财务报表均具有重要性。不考虑相关税费及其他因素，甲公司2025年12月31日资产负债表中该固定资产的列报金额是（　　）万元。

A.535
B.599.46
C.589.74
D.596.39

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司未将回填矿洞及恢复当地植被的相关支出计入开采设施固定资产的成本，属于重要的前期差错，应当采用追溯重述法进行会计处理。追溯重述后固定资产的成本=600+100×（P/F，5%，10）=661.39（万元），甲公司2025年12月31日资产负债表中该固定资产的列报金额=661.39-661.39÷10÷12×13=589.74（万元），选项C当选。

点此查看答案

第4题

[不定项选择题]

下列各项中，企业相关税费的会计处理正确的有（　　）。

A.
房地产企业销售房产发生的土地增值税计入税金及附加
B.
开采应税矿产品发生的资源税计入生产成本
C.
向客户提供劳务发生的印花税计入其他业务成本
D.
即征即退的增值税计入其他收益

答案解析

答案： A,D

答案解析：

房地产企业销售房产发生的土地增值税计入税金及附加，选项A当选。开采应税矿产品发生的资源税计入税金及附加，选项B不当选。向客户提供劳务发生的印花税计入税金及附加，选项C不当选。即征即退的增值税，是企业从政府无偿取得的货币性资产，属于政府补助，应计入其他收益，选项D当选。

点此查看答案

第5题

[组合题]

（本小题9分）甲公司2022年至2025年发生的交易或事项如下：

（1）2022年1月1日，甲公司发行面值1 000元的可转换公司债券20万份，期限为3年，取得银行存款20 000万元，票面利息为4%，利息于每年年末支付。每份可转换公司债券在2年后可转为甲公司20股普通股。甲公司发行该债券时，同类不含有转股权的债券的市场利率为6%。甲公司筹集该笔资金专门用于建造水电站。

（2）2022年1月1日，甲公司与乙公司签订水电站建造合同，并于当日通过银行转账预付2 000万元。水电站于2022年4月1日正式开工建造。2022年12月31日，发生水电站建造成本12 000万元，甲公司于当日通过银行转账支付10 000万元。2023年12月31日，累计发生水电站建造成本24000万元，甲公司于当日通过银行转账支付10 000万元，剩余2 000万元尚未支付。2024年6月30日，水电站实体建造完成，工程成本总计30 000万元。2024年12月31日，水电站完成并网发电所需验收，达到预定可使用状态。

（3）甲公司将可转换公司债券筹集的资金在闲置期间以购买基金的方式用于投资。2022年度和2023年度借款费用资本化期间内，取得的投资收益分别为270万元、160万元（无须按照权益成分与负债成分分摊）。2024年1月1日，债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股。当日，甲公司股票的市价为每股70元。

（4）2025年上游河流水量下降，发电量远低于预期，水电站出现了严重亏损。经调查发现，当地种植新的农业经济作物大量增加了农田种植面积并从该河流取水灌溉，甲公司预计新增农田种植将会持续影响河流水量。

其他资料：（1）（P/A，4%，3）=2.775 1；（P/F，4%，3）=0.889 0；（P/A，6%，3）=2.673 0；（P/F，6%，3）=0.839 6。（2）假定可转换公司债券转股权应分类为权益工具，债券的利息费用根据负债的账面价值计算。（3）不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借款费用开始资本化的时点为2022年4月1日。

理由：2022年1月1日，甲公司发行可转换公司债券（借款费用已经发生），并于当日预付工程款（资产支出已经发生）；2022年4月1日，水电站正式开工建造（为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始），此时借款费用开始资本化的三个条件已同时满足，因此借款费用开始资本化的时点为2022年4月1日。

[要求2]

答案解析：

负债成分的初始入账金额=1 000×20×4%×（P/A，6%，3）+1 000×20×（P/F，6%，3）=18 930.40（万元）。

权益成分的初始入账金额=20 000-18 930.40=1 069.60（万元）。

[要求3]

答案解析：

2022年应予资本化的借款费用=18 930.40×6%×9/12-270=581.87（万元）。

2023年应予资本化的借款费用=［18 930.40×（1+6%）-1 000×20×4%］×6%-160=1 155.97-160=995.97（万元）。

2024年1月1日，债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股，则当年没有借款费用发生，因此2024年应予资本化的借款费用为0。

[要求4]

答案解析：

2025年上游河流水量下降，发电量远低于预期，水电站出现了严重亏损，且甲公司预计新增农田种植将会持续影响河流水量，表明水电站出现减值迹象，甲公司在编制2025年度财务报表的过程中，应对水电站进行减值测试，估计其可收回金额，然后将可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的资产减值损失。

如可收回金额低于账面价值，甲公司应计提固定资产减值准备并确认相应的资产减值损失，导致2025年资产负债表“固定资产”项目金额减少，利润表“资产减值损失”项目金额增加，净利润减少，同时在报表附注中披露与资产减值相关的信息。

点此查看答案