题目

[不定项选择题]注册会计师在评价审计过程中识别出的错报时,该项工作的目标有(  )。
  • A.评价识别出的错报对财务报表的影响
  • B.评价识别出的错报对审计的影响
  • C.评价识别出的未更正错报对财务报表的影响
  • D.评价识别出的未更正错报对审计的影响
本题来源:注会《审计》2025年真题 点击去做题 箭头

答案解析

答案: B,C
答案解析:在评价审计过程中识别出的错报时,注册会计师的目标是:(1)评价识别出的错报对审计的影响,选项B当选。(2)评价未更正错报对财务报表的影响,选项C当选。
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拓展练习

第1题
[组合题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元,明显微小错报的临界值为40万元。

资料一

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2024年6月,甲公司推出了应用AI 技术的新款洗衣机,新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2024年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。

(2)为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率,甲公司自2024年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。

(3)2023年12月31日,甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权,对其具有重大影响。乙公司2024年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2024年度净利润为3亿元。

(4)2024 年,甲公司获得节能产品价格补贴5000万元和智能家电研发补助6000万元。

(5)2024年1月起,甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年,产品销量因此有所增长。

资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:



资料三

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告,拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。

(2)在制定存货监盘计划时,A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单,与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对,从中选取了拟执行存货监盘的地点。

(3)因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行,A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案,并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。

资料四

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师在期中审计时针对2024年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试,发现存在控制缺陷,因此,未测试2024年10月至12月的相关控制,通过细节测试获取了与2024年度采购交易相关的审计证据。

(2)甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析,并编制分析报告,交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告,检查了报告上副总经理的签字,据此认为该控制运行有效。

(3)甲公司2024年末应收账款余额较2023年末增长30%,明显高2024年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况,扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量,并走访了甲公司的重要客户,结果满意。

(4)A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时,确定可接受差异额为400万元,账面金额比期望值少1400万元。A注册会计师针对其中1200万元的差异进行了调查,结果满意。因剩余差异小于可接受差异额,A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。

资料五

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报,因金额较小未提出审计调整,要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

(2)甲公司某重要客户于2025年1月初申请破产清算。管理层在计提2024年末坏账准备时考虑了这一情况。A注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性,结果满意,据此认可了管理层的处理。

(3)A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为,立即与总经理沟通了该事项,获悉董事会已收到内部员工举报,正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

(4)甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地,无法签署书面声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容,并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。

答案解析
[要求1]
答案解析:

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

是

旧款产品价格调整至成本价,考虑销售费用和相关税费后可变现净值将低于存货账面价值,而存货跌价准备计提比例与上年一致,可能存在少计存货跌价准备的风险

资产减值损失(完整性/准确性)

存货(准确性、计价和分摊)

(2)

是

免费赠送的清洗服务属于公司承诺的履约义务,应当递延到未来履约时确认收入,可能存在多计营业收入和预计负债的风险

营业收入(发生)

合同负债(完整性)

预计负债(存在)

营业成本(发生)

(3)

是

甲公司在对乙公司投资采用权益法核算时,直接用乙公司净利润计算,未抵销与联营企业乙公司之间发生的未实现内部交易损益,可能存在多计投资收益的风险

投资收益(准确性)

长期股权投资(准确性、计价和分摊)

(4)

是

节能产品价格补贴很可能构成产品价格的组成部分,可能存在少计营业收入的风险。2024年度研发费用未见增长,而计入损益的研发补助大幅增长,相关补助可能与资产相关,可能存在少计递延收益的风险

其他收益(发生)

营业收入(完整性/准确性)

递延收益(完整性)

(5)

是

质保期延长一倍,产品质量保证预计负债仅增长20%,可能存在少计预计负债的风险

营业成本(准确性)

预计负债(准确性、计价和分摊)

[要求2]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

否

涉及内部审计人员已经参与并报告的工作,不得利用内部审计人员提供直接协助

(2)

否

应当就信息的准确性和完整性获取审计证据/还应考虑存货存放地点清单的完整性

(3)

否

不应替换原工作底稿,应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由

[要求3]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

是

—

(2)

否

仅检查签字不足以证明控制运行有效/还应了解副总经理是否确实复核了报告内容

(3)

是

—

(4)

否

如果差异额超过确定的可接受差异额,调查差异

[要求4]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

否

应当要求管理层更正所有超过明显微小错报临界值的错报/累积的错报

(2)

是

—

(3)

否

舞弊涉及管理层/在内部控制中承担重要职责的员工,应当与治理层沟通

(4)

是

—

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第2题
[单选题]下列有关检查风险的说法中,正确的是(  )。
  • A.检查风险与注册会计师对重大错报风险的评估结果呈正向关系
  • B.检查风险是指注册会计师未能发现所有错报的可能性
  • C.检查风险通常可以通过检查所有的交易、账户余额和披露得到完全消除
  • D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和实施的有效性
答案解析
答案: D
答案解析:在既定的审计风险水平下,注册会计师针对某一认定确定的可接受检查风险水平与注册会计师对认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系,选项A不当选。检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险,选项B不当选。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查,以及其他原因,检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当,或者错误解读了审计结论,选项C不当选。
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第3题
[单选题]下列有关审计证据的说法中,正确的是(  )。
  • A.只有充分且适当的审计证据才是有证明力的
  • B.只有被审计单位内部控制有效时获取的审计证据才是可靠的
  • C.只有相关且适当的审计证据才是充分的
  • D.只有充分且可靠的审计证据才是有质量的
答案解析
答案: A
答案解析:内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠,而非只有被审计单位内部控制有效时获取的审计证据才是可靠的,选项B不当选。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是有质量的。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关,选项C、D均不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列有关审计成本效益的说法中,正确的有(  )。
  • A.注册会计师需要在合理时间内以最低的成本对财务报表形成审计意见
  • B.在某些情况下,审计的时间或成本可以作为注册会计师省略必要审计程序的理由
  • C.注册会计师有必要将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域
  • D.制定适当的审计计划有助于保证执行审计工作需要的充分的时间和资源
答案解析
答案: C,D
答案解析:财务报表使用者的期望是,注册会计师在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见,而非最低成本,选项A不当选。审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由,选项B不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列关于影响信息技术审计的范围的因素,正确的有(  )。
  • A.信息技术环境的规模
  • B.信息系统的复杂程度
  • C.业务流程的复杂程度
  • D.信息技术环境的复杂程度
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:注册会计师在确定审计策略时,需要结合被审计单位业务流程复杂程度(选项C当选)、信息系统复杂程度(如系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量)(选项B当选)、信息技术环境规模(选项A当选)和复杂程度三个方面(选项D当选),对信息技术审计范围进行适当考虑。
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