丙公司为国内A股上市公司，股东会于2022年12月24日审议通过一项股份支付计划，该股份支付计划向其30名销售人员每人授予1万份股票期权，要求这些销售人员从2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元 /股的价格购买1万股丙公司定向增发的股票。丙公司估计该股票期权在2022年12月24日的公允价值为每份18元。2023年有4名销售人员离开丙公司，丙公司估计3年中离职的销售人员比例将达到20%；2024年又有3名销售人员离开丙公司，丙公司预计第3年不会再有销售人员离职。2024年年初，丙公司将授予日股票期权的公允价值修正为每份20元。不考虑其他因素，下列关于丙公司的会计处理中，错误的是（　　）。|2026注会《会计》4月固学月考-之了课堂

题目

[单选题]丙公司为国内A股上市公司，股东会于2022年12月24日审议通过一项股份支付计划，该股份支付计划向其30名销售人员每人授予1万份股票期权，要求这些销售人员从2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元 /股的价格购买1万股丙公司定向增发的股票。丙公司估计该股票期权在2022年12月24日的公允价值为每份18元。2023年有4名销售人员离开丙公司，丙公司估计3年中离职的销售人员比例将达到20%；2024年又有3名销售人员离开丙公司，丙公司预计第3年不会再有销售人员离职。2024年年初，丙公司将授予日股票期权的公允价值修正为每份20元。不考虑其他因素，下列关于丙公司的会计处理中，错误的是（　　）。

A.2023年12月31日应确认的成本费用为144万元
B.2024年12月31日应确认的成本费用为155万元
C.2024年12月31日按照修改后的授予日股票期权的公允价值计算当年度应承担的成本费用
D.应按2024年1月1日修改后的授予日股票期权的公允价值对2023年12月31日确认的成本费用进行追溯调整

本题来源：2026注会《会计》4月固学月考点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：

如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加，无需对以前年度已确认的成本费用进行追溯调整。

（1）2023年12月31日：

计入销售费用的金额＝30×（1－20%）×1×18×1÷3＝144（万元）。

（2）2024年12月31日：

计入销售费用的金额＝（30－4－3）×1×18×2÷3＋（30－4－3）×1×（20－18）×1÷2－144＝276＋23－144＝155（万元）。

综上，选项D当选，选项A、B、C不当选。

立即查看答案

拓展练习

第1题

[单选题]甲公司2024年年末持有乙原材料100件，初始入账成本为每件5.30万元，每件乙原材料可加工为1件丙产品，在加工过程中预计还将发生的成本费用为每件0.80万元，丙产品估计在销售过程中每件将发生销售费用0.20万元。2024年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.10万元，丙产品的市场价格为每件6万元，乙原材料持有期间已累计计提存货跌价准备10万元。假定甲公司持有乙原材料的目的系用于丙产品的生产，不考虑其他因素，甲公司2024年年末对乙原材料应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

A.0
B.30
C.10
D.20

答案解析

答案： D

答案解析：每件丙产品的成本＝5.30＋0.80＝6.10（万元），高于其每件可变现净值＝6－0.20＝5.80（万元），所以丙产品发生减值，那么乙原材料应当按照可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值＝6－0.20－0.80＝5（万元），其成本为5.30万元，故乙原材料的存货跌价准备余额＝（5.30－5）×100＝30（万元），则甲公司2024年年末对乙原材料应计提的存货跌价准备＝30－10＝20（万元），选项D当选。

点此查看答案

第2题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年10月开始自行研发一套机器设备，至2024年4月研发完成，其间符合资本化的研发支出为500万元（含研发人员工资180万元），测试机器设备可否正常运转发生支出30万元，进行试生产投入原材料成本13万元，市场价格15万元，试生产出的产品对外销售取得收入20万元。假定不考虑其他因素，甲公司该套机器设备的入账价值是（　　）万元。

A.500
B.530
C.535
D.537

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司该套机器设备的入账价值＝500＋30＝530（万元），为测试机器设备可否正常运行的费用应计入固定资产成本，试运行生产的产品取得的收入和发生的成本按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定确认收入，结转成本，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本，选项B当选。

点此查看答案

第3题

[不定项选择题]2024年5月1日，甲公司为留住人才，将以每套300万元的价格购买并按照固定资产入账的20套公寓，以每套150万元的价格出售给公司管理层职工。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.甲公司2024年应当摊销长期待摊费用200万元
B.甲公司2024年5月1日应当一次性确认管理费用3000万元
C.甲公司2024年5月1日应当确认长期待摊费用3000万元
D.甲公司的行为属于“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务”

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：甲公司以低于成本的价格向职工出售公寓属于“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务”,选项D当选。甲公司规定了获得住房的员工在公司的最低服务年限10年，因此2024年5月1日应将出售住房的价格与其购买价格之间的差额3000（300×20－150×20）万元作为长期待摊费用处理，选项B不当选，选项C当选。长期待摊费用在合同规定的服务期限10年内进行摊销，2024年应摊销的金额=3000÷10×8/12=200（万元），选项A当选。

点此查看答案

第4题

[单选题]甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为3000万元，已累计计提折旧150万元，已计提固定资产减值准备230万元，转换日的公允价值为3500万元。不考虑其他因素，在转换日甲公司应记入“投资性房地产”科目的金额是（　　）万元。

A.3500
B.2850
C.3000
D.2620

答案解析

答案： C

答案解析：

企业自用的固定资产转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应按照转换日的账面价值转换，固定资产原值转入投资性房地产原值，固定资产累计折旧转入投资性房地产累计折旧，固定资产减值准备转入投资性房地产减值准备，即“投资性房地产”科目的金额为3000万元，选项C当选。相关会计处理如下：

借：投资性房地产3000

　　累计折旧150

　　固定资产减值准备230

　贷：固定资产3000

　　　投资性房地产累计折旧150

　　　投资性房地产减值准备230

点此查看答案

第5题

[组合题]

甲股份有限公司（简称“甲公司”）于2023年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

（1）2023年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予12万份股票期权，每份期权于到期日可以8元 / 股的价格购买甲公司1股普通股股票（每股面值为1元）。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分3期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的3项股份支付安排：2023年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%或以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权4万份；2024年年末，如果甲公司2023年、2024年连续2年实现的净利润增长率均达到8%或以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权4万份；2025年年末，如果甲公司连续3年实现的净利润增长率均达到8%或以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元 / 份。

（2）2023年，甲公司实现净利润12 000万元，较2022年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2023年甲公司普通股平均市场价格为12元 / 股。2023年12月31日，甲公司所授予的股票期权的公允价值为4.50元 / 份。2023年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）2024年，甲公司50名高管人员将至2023年年末到期可行权的股票期权全部行权。2024年，甲公司实现净利润13 200万元，较2023年增长10%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2024年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。2024年12月31日，甲公司所授予的股票期权的公允价值为5.50元 / 份。

其他资料：不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①授予日：2023年1月2日。（1分）

理由：甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东会批准。（1分）

② 2023年，甲公司应确认的成本费用＝（50×4×5×1÷1＋50×4×5×1÷2＋50×4×5×1÷3）＝1 833.33（万元）。（1分）