题目
答案解析
如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加，无需对以前年度已确认的成本费用进行追溯调整。
（1）2023年12月31日：
计入销售费用的金额＝30×（1－20%）×1×18×1÷3＝144（万元）。
（2）2024年12月31日：
计入销售费用的金额＝（30－4－3）×1×18×2÷3＋（30－4－3）×1×（20－18）×1÷2－144＝276＋23－144＝155（万元）。
综上，选项D当选，选项A、B、C不当选。
拓展练习
因企业追加投资，公允价值计量的金融资产转为权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本＝追加投资日原金融资产的公允价值＋新增投资对价的公允价值＝3 400＋2 500＝5 900（万元），选项A当选。追加投资当日，其他权益工具投资的公允价值与原账面价值之间的差额计入留存收益，不影响当期损益；原金融资产因公允价值变动而计入其他综合收益的金额，应全部转入留存收益，不影响当期损益，即确认留存收益的金额＝3 400－3 300＋3 300－3 000＝400（万元），选项C当选。2024年9月30日，长期股权投资的初始投资成本5 900万元与应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额6 000（20 000×30%）万元比较，前者小于后者，差额计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，长期股权投资的初始入账价值＝5 900＋（6 000－5 900）＝6 000（万元），选项B、D当选。相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资——成本3 000
贷：银行存款3 000
借：其他权益工具投资——公允价值变动300
贷：其他综合收益300
借：长期股权投资——投资成本5 900
贷：银行存款2 500
其他权益工具投资——成本3 000
——公允价值变动300
盈余公积10
利润分配——未分配利润90
借：其他综合收益300
贷：盈余公积30
利润分配——未分配利润270
借：长期股权投资——投资成本 （20 000×30%－5 900）100
贷：营业外收入100
由于乙公司发行债券的利息为每年1月5日支付上年度利息，甲公司购入时支付价款1 950万元中包含了上年已计提但未到付息期的利息100（2 000×5%）万元，另支付交易费用14.52万元，甲公司对该债券的初始入账金额为1 964.52（1 950＋14.52）万元，甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售，甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日，该金融资产的摊余成本为1 995.04（1 864.52＋1 864.52×7%）万元，选项A不当选。2023年12月31日确认的投资收益为130.52（1 864.52×7%）万元，选项B当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司，并承诺收到利息后立即转账，但如果遇到乙公司未按期支付时，甲公司不垫付资金（构成过手安排），表明该金融资产收取利息的权利几乎所有的风险和报酬已经转移，符合终止确认的条件，2024年1月1日，该金融资产的摊余成本为1 632.60［2 000×（1＋7%）－3］万元，摊余成本减少金额＝1 995.04－1 632.60＝362.44（万元），确认处置损益＝380－362.44＝17.56（万元）。2024年12月31日确认的投资收益为114.28（1 632.60×7%）万元，选项D不当选。该金融资产期末按公允价值计量，该债券的公允价值为1 950万元，2024年12月31日，该项金融资产的账面价值为1 950万元，选项C当选。相关会计分录如下：
2023年1月1日：
借：其他债权投资——成本2 000
——应计利息100
贷：银行存款（1 950＋14.52）1 964.52
其他债权投资——利息调整135.48
2023年1月5日：
借：银行存款100
贷：其他债权投资——应计利息100
2023年12月31日：
借：其他债权投资——应计利息100
——利息调整30.52
贷：投资收益130.52
借：其他债权投资——公允价值变动（2 000－1 995.04）4.96
贷：其他综合收益4.96
2024年1月1日：
借：银行存款380
贷：其他债权投资——利息调整（362.44－100）262.44
——应计利息100
投资收益17.56
2024年12月31日：
借：其他债权投资——利息调整114.28
贷：投资收益（1 632.60×7%）114.28
借：其他债权投资——公允价值变动［1 950－（2 000－262.44－100＋114.28）］198.16
贷：其他综合收益198.16
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