资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入公允价值变动损益。2025年12月31日，该交易性金融资产的账面余额应为公允价值10 500万元，A公司应确认公允价值变动损益的金额=10 500-2 000×5=500（万元）；2026年12月31日，该交易性金融资产的账面余额应为公允价值10 300万元，A公司应确认公允价值变动损益的金额=10 300-10 500=-200（万元），负数为损失，选项A当选。

注意购入时，另支付相关交易费用10万元应冲减投资收益，不计入交易性金融资产的成本。

【知识点拓展】

交易性金融资产的账务处理（持有期间）：

1.现金股利或债券利息的核算

（1）被投资单位宣告发放现金股利 / 按照票面或合同利率计算的利息：

借：应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

　　贷：投资收益

（2）实际收到现金股利或到付息期收到利息时：

借：其他货币资金——存出投资款等

　　贷：应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

2.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损益。

（1）公允价值上升，高于账面余额，即股价或债券价格上涨（升值）

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

（2）公允价值下降，低于账面余额，即股价或债券价格下跌（贬值）

借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益=3 000-2 800=200（万元），账务处理如下：

借：其他货币资金——存出投资款 3 000

　　贷：交易性金融资产——成本 2 500

　　　　　　　　　　　——公允价值变动 300

　　　　投资收益 200

【知识点拓展】

企业出售交易性金融资产时，应当将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

借：其他货币资金——存出投资款等（实际收到的金额）

　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借方）

　　　　投资收益（差额，或借方）

[注意]出售时若有应收未收的股利或利息，应从贷方一并转出。

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益。此题要求选择不构成的选项，故选择选项BCD。

【知识点拓展】

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【知识点拓展】

金融资产的分类如下表所示。