甲公司与乙公司于2024年12月20日签订不可撤销合同，约定在2025年2月20日以每件1万元的价格向乙公司提供P产品100件，若不能按期交货，将按合同总价款的10%向乙公司支付违约金。截止2024年12月31日，P产品尚未开始生产。由于原材料价格上涨等原因，预计生产每件P产品需耗用原材料0.9万元、人工费用0.3万元、分摊生产用固定资产折旧费0.1万元。不考虑增值税等其他因素，2024年12月31日，甲公司因该合同应确认的预计负债金额为（　　）万元。|2025考季税务师《财务与会计》第一次万人模考-之了课堂

题目

[单选题]甲公司与乙公司于2024年12月20日签订不可撤销合同，约定在2025年2月20日以每件1万元的价格向乙公司提供P产品100件，若不能按期交货，将按合同总价款的10%向乙公司支付违约金。截止2024年12月31日，P产品尚未开始生产。由于原材料价格上涨等原因，预计生产每件P产品需耗用原材料0.9万元、人工费用0.3万元、分摊生产用固定资产折旧费0.1万元。不考虑增值税等其他因素，2024年12月31日，甲公司因该合同应确认的预计负债金额为（　　）万元。

A.30
B.20
C.10
D.0

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答案解析

答案： C

答案解析：

截止2024年12月31日，甲公司尚未开始生产P产品，若选择履行合同预计发生的损失＝（0.9＋0.3＋0.1）×100－1×100＝30（万元）；若不履行合同需支付的违约金＝1×100×10%＝10（万元）。甲公司应选择不履行合同，并确认预计负债10万元，选项C正确。

拓展练习

第1题

[不定项选择题]

下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　　）。

A.
固定资产原价
B.
固定资产清理费用
C.
固定资产处置收入
D.
固定资产减值准备
E.
固定资产处置时收到的增值税销项税额

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

影响固定资产处置损益的项目：固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费。选项A、D影响处置时固定资产的账面价值，选项B为处置清理费用，选项C为处置取得的价款。选项E，收到的增值税销项税额计入银行存款，并不计入固定资产清理，不影响处置净损益。

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第2题

[单选题]某企业预计年销售收入为3600万元，向客户提供的信用条件为2/10，n/30，估计40%的客户会享受现金折扣，其余客户会在信用期满时付款，假设企业的变动成本率为60%，资金的机会成本率为10%，一年按360天计算，则该企业应收账款的机会成本为（　　）万元。

A.13.2
B.18
C.22
D.24

答案解析

答案： A

答案解析：应收账款平均收现期＝10×40%＋30×（1－40%）＝22（天），应收账款平均余额＝3600/360×22＝220（万元），应收账款机会成本＝220×60%×10%＝13.2（万元）。

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第3题

[单选题]甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算，并按月计算汇兑损益，某年度8月31日的市场汇率为1美元＝6.25元人民币，9月1日的市场汇率为1美元＝6.2元人民币，各外币账户9月1日期初余额分别为银行存款100000美元、应收账款10000美元。该公司当年9月份外币收支业务如下：5日收回应收账款8000美元，23日销售一批价值为25000美元的货物，货已发出、款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年9月30日的市场汇率为1美元＝6.15元人民币，则下列各项9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是（　　）。

A.借记银行存款（美元户）10400元人民币
B.借记银行存款（美元户）10800元人民币
C.贷记应收账款（美元户）1450元人民币
D.
贷记应收账款（美元户）1850元人民币

答案解析

答案： C

答案解析：银行存款外币账户产生的汇兑差额＝（100000＋8000）×6.15－（100000×6.25＋8000×6.2）＝－10400（元人民币），为汇兑损失，贷记银行存款10400元人民币，选项A、B错误；应收账款外币账户产生的汇兑差额＝（10000－8000＋25000）×6.15－（10000×6.25－8000×6.25＋25000×6.2）＝－1450（元人民币），为汇兑损失，贷记应收账款1450元人民币，选项D错误。

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第4题

[单选题]甲公司拥有一项M专利技术，其原值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。截至2023年12月31日，M专利技术已使用2年。2024年1月1日，甲公司开始建造新设备，并于当日将M专利技术用于新设备的建造，2024年10月31日，新设备达到预定可使用状态。2024年11月1日，甲公司将M专利技术转为行政管理部门使用。2024年12月31日，M专利技术的可收回金额为210万元。不考虑其他因素，M专利技术对甲公司2024年营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.-150
B.-20
C.-200
D.-50

答案解析

答案： D

答案解析：M专利技术影响2024年营业利润的事项有：（1）摊销。1月—10月M专利技术用于新设备建造，满足资本化条件，应将该期间的摊销金额计入设备成本，不影响营业利润；从11月开始为行政管理部门使用，期间摊销金额20万元（600÷5÷12×2）应计入管理费用，影响营业利润；（2）减值。2024年12月31日，M专利技术的账面价值为240万元（600－600÷5×3），大于可收回金额210万元，需计提30万元减值，影响营业利润。综上所述，M专利技术对2024年营业利润的影响金额＝－20－30＝－50（万元），选项D当选。

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第5题

[组合题]

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，销售和购买商品适用增值税税率13%，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用企业所得税税率为25%，甲公司2024年度实现利润总额8000万元，涉及企业所得税的相关交易或事项如下：

（1）1月30日，购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量，12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%。

（2）3月5日，购入乙公司股票100万股，支付价款850万元，其中包含交易费用10万元，将其作为其他权益工具投资核算，11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中包含交易费用5万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的价格均为9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。

（3）4月10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2023年度企业所得税200万元，公司2023年度财务报告于2024年3月10日批准报出。

（4）12月，公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关产品生产完成并销售且损失实际发生时抵扣。

（5）2024年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

（6）2024年年初的暂时性差异及本期转回情况如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

项目	可抵扣暂时性差异		应纳税暂时性差异
项目	期初	本期转回	期初	本期转回
存货跌价准备	800	500
固定资产减值准备	1200	700
交易性金融资产			200	200
暂时性差异合计	2000	1200	200	200
递延所得税资产和负债余额	500		50

对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

根据上述资料，回答下列问题：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础＝2400－2400×（1－5%）/20×11/12＝2295.5（万元），账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异95.5万元（2295.5－2200）。

[要求2]

答案解析：

其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为900万元（9×100），计税基础为850万元，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债（900－850）×25%＝12.5（万元），同时确认其他综合收益12.5万元（借方）。

[要求3]

答案解析：甲公司2024年应交所得税＝（8000＋因投资性房地产形成可抵扣暂时性差异95.5－因交易性金融资产形成应纳税暂时性差异30＋因亏损合同形成可抵扣暂时性差异160－国债利息免税调减60＋环保部门罚款不允许税前扣除调增100－可抵扣暂时性差异的转回，调减500－可抵扣暂时性差异的转回，调减700＋应纳税暂时性差异转回，调增200）×25%＝1816.375（万元）。

[要求4]

答案解析：

甲公司2024年12月31日递延所得税资产余额＝[（800－500）＋（1200－700）＋95.5＋160]×25%＝263.875（万元）。

[要求5]

答案解析：

甲公司2024年12月31日递延所得税负债余额＝｛200－200＋（9×100－850）＋[9×30－（245－5）]｝×25%＝20（万元）。

[要求6]

答案解析：

甲公司2024年度应确认的所得税费用＝1816.375－200－（95.5＋160－1200）×25%＋（30－200）×25%＝1810（万元）。

【速算房法】由于税率不变，在计算所得税费用时，只需要考虑永久性差异的影响，甲公司2024年应确认的所得税费用=（8000-60+100）×25%-200=1810（万元）。

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