题目
答案解析
（1）确认资产组的减值损失：截至2024年年末甲公司该条生产线的账面价值为320万元，可收回金额为280万元（预计未来现金流量现值280＞公允价值减去处置费用后的净额270），发生了40万元（320－280）的减值。（2）分摊减值损失：A设备按所占生产线账面价值的比重，应当分摊减值损失的金额＝40×（100÷320）＝12.5（万元），但由于A设备的可收回金额为90万元，最多只能确认减值损失10万元（100－90），未能分摊的减值损失2.5万元（12.5－10）应当按照生产线中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。
拓展练习
根据交易价格分摊原则，A商品应当分摊的交易价格为32万元［40÷（40＋60）×80］，甲公司将A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权力，因此甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价32万元确认为合同资产，而不是应收账款。交付A商品时的会计处理如下：
借：合同资产32
贷：主营业务收入32
租赁期开始日，由于未来的租赁付款额并不确定，因此暂不确认租赁负债，甲公司的租赁负债为0；第1年年末，甲公司支付的租金不属于租赁付款额初始计量金额，因此不应计入使用权资产，应计入制造费用；第1年年末，甲公司应根据后续年度支付的固定租赁付款额确认租赁负债及使用权资产，第1年年末，使用权资产账面余额=租赁负债账面余额=60×（P/A，5%，4）=60×3.5460=212.76（万元）。甲公司在第1年年末的相关会计处理如下：
（1）支付第1年租金：
借：制造费用60
贷：银行存款60
（2）确认使用权资产和租赁负债：
借：使用权资产212.76
租赁负债——未确认融资费用27.24
贷：租赁负债——租赁付款额（60×4）240
如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计提的存货跌价准备。本题表述错误。
甲公司2021年6月30日库存商品成本＝3×500＝1500（万元），其可变现净值＝500×（2.8－0.05）＝1375（万元），应计提存货跌价准备的金额＝1500－1375＝125（万元）（2分，答出125万元得2分）。相关会计分录如下：
借：资产减值损失125
贷：存货跌价准备125（1分）
借：应收账款1582
贷：主营业务收入1400
应交税费——应交增值税（销项税额）182（2分）
借：主营业务成本1375
存货跌价准备125
贷：库存商品1500（2分）
甲公司应计提坏账准备的金额＝1582×10%＝158.2（万元）（1分），相关会计分录如下：
借：信用减值损失158.2
贷：坏账准备158.2（2分）
借：递延所得税资产39.55
贷：所得税费用39.55（2分）
借：以前年度损益调整——主营业务收入140
应交税费——应交增值税（销项税额）18.2
贷：应收账款158.2（1分）
借：应交税费——应交所得税35
贷：以前年度损益调整——所得税费用35（1分）
借：坏账准备15.82
贷：以前年度损益调整——信用减值损失15.82（1分）
借：以前年度损益调整——所得税费用3.96
贷：递延所得税资产3.96（1分）
甲公司因销售折让对2021年净利润的影响额为－105万元（35－140），因转销坏账准备及递延所得税对2021年净利润的影响额为11.86万元（15.82-3.96），合计影响额为－93.14万元。相关会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润93.14
贷：以前年度损益调整93.14（1分）
借：盈余公积9.31
贷：利润分配——未分配利润9.31（1分）
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