2018年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。|2025年VIP私教班3月中级会计实务月考-之了课堂

题目

[单选题]2018年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。

A.30
B.20
C.50
D.60

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答案解析

答案： B

答案解析：2018年12月31日，甲公司该项固定资产减值测试前的账面价值＝500－210－20＝270（万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。因计算资产未来现金流量现值时不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司预计未来现金流量现值为税前现金流量现值250万元；公允价值减去处置费用后的净额为240万元，故可收回金额为250万元。账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备的金额＝270－250＝ 20（万元），选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司 2024 年 1 月 17 日开始自行研究开发无形资产，12 月 31 日，该无形资产达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬支出 60 万元、计提专用设备折旧 30 万元、使用的特许使用权摊销 20 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬支出 40 万元、计提专用设备折旧 20 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬支出 120 万元、计提专用设备折旧 100 万元、外部专家咨询费 20 万元、为顺利使用该无形资产发生的员工培训费 10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2024 年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认管理费用 110 万元，确认无形资产 310 万元
B.确认管理费用 170 万元，确认无形资产 250 万元
C.确认管理费用 180 万元，确认无形资产 240 万元
D.确认管理费用 200 万元，确认无形资产 220 万元

答案解析

答案： C

答案解析：根据企业会计准则规定，开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，为顺利使用该项新技术发生的有关人员培训费，不构成无形资产的开发成本，应计入当期损益，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝ 120 ＋ 100 ＋ 20 ＝ 240（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，计入管理费用的金额＝ 60 ＋ 30 ＋ 20 ＋ 40 ＋ 20 ＋ 10 ＝ 180（万元），选项 C 当选。

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第2题

[不定项选择题]甲公司外购一批存货，购入成本为3000万元，计提存货跌价准备500万元。对外出售40%，售价1100万元。假设不考虑增值税等相关税费，下列说法正确的有（）。

A.增加营业收入1100万元
B.增加营业成本1200万元
C.减少存货账面价值1000万元
D.冲减资产减值损失200万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，相关账务处理如下：

借：银行存款1100

贷：主营业务收入1100

借：主营业务成本1000

存货跌价准备200

贷：库存商品1200

其中，存货账面价值=存货成本-存货跌价准备=1200-200=1000（万元）；主营业务收入对应的项目是营业收入，营业收入增加1100万元；主营业务成本对应的项目是营业成本，营业成本增加1000万元。因此，本题选项AC正确。

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第3题

[不定项选择题]下列关于预计负债的计量，表述正确的有（　　）。

A.如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定
B.在计量预计负债时不应考虑预期处置相关资产形成的利得
C.货币时间价值影响重大的，应按照未来现金流出的现值确定入账金额
D.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定，选项A不当选。

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第4题

[判断题]企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算手续后，应当按照暂估价值与竣工结算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。本题表述错误。

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第5题

[组合题]

2×21年至2×22年，甲公司与建造厂房相关的交易或事项如下：

资料一：2×21年1月1日，甲公司为建造厂房取得专门借款3 000万元，年利率为6%，期限为2年。甲公司将专门借款闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.4%，短期投资收益存入银行。

资料二：甲公司另外占用了两笔一般借款，从银行取得长期借款3 000万元，年利率为4%，期限为2×19年1月1日至2×23年12月31日；按面值发行2 000万元的债券，年利率为5%，期限为2×20年1月1日至2×23年12月31日。厂房建造于2×21年1月1日开工，当日支付工程款2 000万元，2×21年10月1日支付工程款3 400万元，2×22年1月1日支付工程款2 100万元。

资料三：2×22年2月1日因为安全事故停工，至2×22年6月1日复工。2×22年9月30日，厂房达到预定可使用状态。2×22年10月31日，完成竣工结算。

其他资料：假定上述专门借款和一般借款均按年计息，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

资本化期间：2×21年1月1日至2×22年1月31日、2×22年6月1日至2×22年9月30日。2×22年停工期间应暂停借款费用资本化。（1分）

理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。题中因安全事故导致停工，属于非正常中断，停工时间2×22年2月1日到2×22年6月1日，连续停工超过3个月，满足借款费用暂停资本化的条件。（1分）

[要求2]

答案解析：

2×21年甲公司专门借款利息总额=3 000×6%=180（万元）；

2×21年甲公司专门借款闲置资金收益=1 000×0.4%×9=36（万元）；（1分）

2×21年甲公司专门借款资本化利息的金额=180-36=144（万元）。（1分）

[要求3]

答案解析：

2021年甲公司一般借款资本化率=（3 000×4%+2 000×5%）/（3 000+2 000）×100%=4.4%（0.5分）

2021年甲公司一般借款累计资产支出加权平均数=（2 000+3 400-3 000）×（3÷12）=600（万元）（0.5分）

2021年甲公司一般借款资本化利息的金额=600×4.4%=26.4（万元）（0.5分）

2021年甲公司借款利息应予费用化的金额=3 000×4%+2 000×5%-26.4=193.6（万元）（0.5分）