题目
答案解析
甲公司相关会计分录如下：
2023年1月1日
借：债权投资——成本 2000
——利息调整 64.05
贷：银行存款 2064.05(2054.05+10)
2023年12月31日
借：债权投资——应计利息 94.4(2000×4.72%)
贷：投资收益 82.56(2064.05×4%)
债权投资——利息调整 11. 84 (94. 4-82. 56)
借：银行存款 94. 4
贷：债权投资——应计利息 94. 4
2023年12月31日该债权投资的摊余成本=2064.05+82.56-94.4=2052.21（万元）。
2024年12月31日
借：债权投资——应计利息 94.4
贷：投资收益 82.09(2052.21×4%)
债权投资——利息调整 12.31(94.4-82.09)
借：银行存款 94. 4
贷：债权投资——应计利息 94. 4
所以选项A错误，选项B、C和D正确。
拓展练习
本题考查固定资产处置的会计处理。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算，应首先将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目借方，导致“固定资产清理”科目余额增加，选项 A 不当选；企业因出售、转让、正常损失等原因产生的固定资产处置净损益应记入“资产处置损益”科目，资产处置损益 =300-（2 600-1 800-500）-10=-10（万元），选项 B 当选；资产处置损益属于损益类科目，损益类科目除营业外收入、营业外支出以及所得税费用外，均影响营业利润，选项 C 当选；发生清理费用应记入“固定资产清理”科目借方，导致“固定资产清理”科目余额增加，选项 D 不当选。
本题应编制的会计分录如下：
借：固定资产清理 300
累计折旧 1 800
固定资产减值准备 500
贷：固定资产 2 600
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：银行存款 300
贷：固定资产清理 300
借：资产处置损益 10
贷：固定资产清理 10
资本化期间：2×21年1月1日至2×22年1月31日、2×22年6月1日至2×22年9月30日。2×22年停工期间应暂停借款费用资本化。（1分）
理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。题中因安全事故导致停工，属于非正常中断，停工时间2×22年2月1日到2×22年6月1日，连续停工超过3个月，满足借款费用暂停资本化的条件。（1分）
2×21年甲公司专门借款利息总额=3 000×6%=180（万元）；
2×21年甲公司专门借款闲置资金收益=1 000×0.4%×9=36（万元）；（1分）
2×21年甲公司专门借款资本化利息的金额=180-36=144（万元）。（1分）
2021年甲公司一般借款资本化率=（3 000×4%+2 000×5%）/（3 000+2 000）×100%=4.4%（0.5分）
2021年甲公司一般借款累计资产支出加权平均数=（2 000+3 400-3 000）×（3÷12）=600（万元）（0.5分）
2021年甲公司一般借款资本化利息的金额=600×4.4%=26.4（万元）（0.5分）
2021年甲公司借款利息应予费用化的金额=3 000×4%+2 000×5%-26.4=193.6（万元）（0.5分）
相关会计分录如下：
借：在建工程 （144+26.4）170.4
银行存款 36
财务费用 193.6
贷：长期借款——应计利息 300
应付债券——应计利息（2 000×5%）100（1分）
2×22年资本化期间：2×22年1月1日至2×22年1月31日、2×22年6月1日 至2×22年9月30日，共计5个月。
2×22年甲公司专门借款资本化利息的金额=3 000×6%×（5÷12）=75（万元）（0.5分）
2×22年甲公司一般借款资本化率=（3 000×4%+2 000×5%）/（3 000+2 000）×100%=4.4%（0.5分）
2×22年甲公司一般借款累计资产支出加权平均数=（2 000+3 400+2 100-3 000）×（5÷12）=1 875（万元）（0.5分）
2×22年甲公司一般借款资本化利息的金额=1 875×4.4%=82.5（万元）（0.5分）
2×22年甲公司专门借款利息费用化金额=3 000×6%×（7÷12）=105（万元）（0.5分）
2×22年甲公司一般借款利息应予费用化的金额=3 000×4%+2 000×5%-82.5=137.5（万元）（0.5分）
相关会计分录如下：
借：在建工程 （75+82.5）157.5
财务费用 （105+137.5）242.5
贷：长期借款——应计利息 300
应付债券——应计利息（2 000×5%）100（1分）
甲公司是主要责任人。（1分）
设备销售应分摊的交易价格 =270×200/（200+100）=180（万元）（0.5分）
设备安装应分摊的交易价格 =270×100/（200+100）=90（万元）（0.5分）
甲公司自丙公司购入设备时：
借：库存商品 170
贷：银行存款 170（1分）
甲公司将设备运抵乙公司并经乙公司验收时：
借：合同资产 180
贷：主营业务收入 180
借：主营业务成本 170
贷：库存商品 170（1分）
甲公司截至 12 月 31 日发生的设备安装费用：
借：合同履约成本 48
贷：应付职工薪酬 48
2×22 年 12 月 31 日，甲公司安装履约进度 =48/（48+32）×100％ =60％。（0.5分）
2×22 年 12 月 31 日，甲公司应确认安装收入金额 =90×60％ =54（万元）。（0.5分）
相关会计分录：
借：合同资产 54
贷：主营业务收入 54（1分）
借：主营业务成本 48
贷：合同履约成本 48（1分）
消费券的单独售价 =100×90％ =90（万元）。
商品分摊的交易价格 =410/（410+90）×410=336.2（万元）（0.5分）
消费券分摊的交易价格 =90/（410+90）×410=73.8（万元）（0.5分）
借：银行存款 410
贷：主营业务收入 336.2
合同负债 73.8（1分）
2×22 年 12 月 31 日：
消费券应确认收入的金额 =73.8×［3÷（10×90%）］=24.6（万元）
借：合同负债 24.6
贷：主营业务收入 24.6（1分）
2×23 年 6 月 30 日：
消费券应确认收入的金额 =73.8×［4÷（10×80%）］-24.6=12.3（万元）
借：合同负债 12.3
贷：主营业务收入 12.3（1分）
① 2×23 年 9 月 1 日：
借：银行存款 （2 000×0.4）800
贷：主营业务收入 （800×90％）720
预计负债 80
借：主营业务成本 （600×90％）540
应收退货成本 60
贷：库存商品 （2 000×0.3）600（1分）
提示：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。
② 2×23 年 9 月 30 日：
借：预计负债 （800×5％）40
贷：主营业务收入 40（1分）
借：主营业务成本 （600×5％）30
贷：应收退货成本 30（1分）
③ 2×23 年 10 月 31 日：
借：库存商品 （120×0.3）36
贷：应收退货成本 30
主营业务成本 ［（120-2 000×5％）×0.3］6（1分）
借：预计负债 40
主营业务收入 ［（120-2 000×5％）×0.4］8
贷：银行存款 （120×0.4）48（1分）
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