2023年1月1日，甲公司以银行存款2054.05万元从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券，面值为2000万元，票面年利率为4.72%，实际年利率为4%，于每年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还，另以银行存款支付相关交易费用10万元。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值等因素。下列各项甲公司会计处理正确的有( )。|2025年VIP私教班3月中级会计实务月考-之了课堂

题目

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司以银行存款2054.05万元从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券，面值为2000万元，票面年利率为4.72%，实际年利率为4%，于每年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还，另以银行存款支付相关交易费用10万元。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值等因素。下列各项甲公司会计处理正确的有( )。

A.该金融资产入账价值为2054.05万元
B.该金融资产2023年12月31日的摊余成本为2052.21万元
C.2023年12月31日确认投资收益82.56万元
D.2024年12月31日确认投资收益82.09万元

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答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

甲公司相关会计分录如下：

2023年1月1日

借：债权投资——成本 2000

——利息调整 64.05

贷：银行存款 2064.05(2054.05+10)

2023年12月31日

借：债权投资——应计利息 94.4(2000×4.72%)

贷：投资收益 82.56(2064.05×4%)

债权投资——利息调整 11. 84 (94. 4-82. 56)

借：银行存款 94. 4

贷：债权投资——应计利息 94. 4

2023年12月31日该债权投资的摊余成本=2064.05+82.56-94.4=2052.21（万元）。

2024年12月31日

借：债权投资——应计利息 94.4

贷：投资收益 82.09(2052.21×4%)

债权投资——利息调整 12.31(94.4-82.09)

借：银行存款 94. 4

贷：债权投资——应计利息 94. 4

所以选项A错误，选项B、C和D正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，对其发出存货采用月末一次加权平均法结转成本。2023 年年初，甲公司存货中原材料的库存数量为 500 吨，成本 500 万元，已计提的存货跌价准备金额为 50 万元。甲公司当年售出原材料 400 吨。2023 年年末，该原材料无不可撤销合同，其市场销售价格为 0.95 万元 / 吨，销售每吨原材料预计还将发生销售费用及相关税金 0.1 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司对其原材料应计提的存货跌价准备的金额是（）万元。

A.0
B.
5
C.
10
D.15

答案解析

答案： B

答案解析：2023 年 12 月 31 日，甲公司剩余原材料的成本＝ 500÷500×（500 － 400）＝ 100（万元），其可变现净值＝（500 － 400）×（0.95 － 0.1）＝ 85（万元），该原材料的存货跌价准备期末余额＝ 100 － 85 ＝ 15（万元），剩余原材料对应存货跌价准备的期初余额＝ 50 － 50×（400÷500）＝ 10（万元），则甲公司应补提存货跌价准备＝ 15 － 10 ＝ 5（万元），选项 B 当选。

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第2题

[不定项选择题]下列有关投资性房地产会计处理的表述中，错误的有（）。

A.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产
B.投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出计入“在建工程”科目
C.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销
D.投资性房地产日常维修费用通常计入“其他业务成本”

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产等，租赁期开始日或用于资本增值之日再转为投资性房地产，选项 A 当选；投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出应记入“投资性房地产 —— 在建”科目，选项 B 当选；企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销，选项 C 当选。

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第3题

[不定项选择题]企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中，不会导致其应暂停借款利息资本化的事项是（）。

A.因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过 3 个月
B.因工程质量纠纷造成建造多次中断累计 3 个月
C.因发生安全事故造成建造中断连续超过 3 个月
D.因劳务纠纷造成建造中断 2 个月

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项 A，属于正常中断，相关借款费用仍可资本化；选项 B、D 属于非正常中断，但中断时间未连续超过 3 个月，不应暂停资本化；选项 C，属于非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应暂停资本化。选项 A、B、D 当选。

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第4题

[判断题]在企业改变其管理金融资产业务模式的条件下，可以将原作为交易性金融资产核算的权益性工具重分类为其他权益工具投资。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：其他权益工具投资与其他金融资产之间不能重分类。本题表述错误。

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第5题

[判断题]在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：一般借款的利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。

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