某企业为增值税一般纳税人，每月月初发放上月工资。2020 年 12 月初“应付职工薪酬——工资”科目的贷方余额为 320 万元。12 月份该企业发生有关职工薪酬的业务如下：（1）7 日，结算并发放上月应付职工薪酬 320 万元，其中代扣职工个人应缴纳的住房公积金 25 万元，代扣职工个人应缴纳的社会保险费 30 万元（不含基本养老保险费和失业保险费），通过银行转账发放货币性职工薪酬 265 万元。（2）28 日，以其生产的一批取暖器作为非货币性福利发放给行政管理人员，该批取暖器的生产成本为 25 万元，市场不含税售价为 40 万元，企业销售取暖器适用的增值税税率为 13%。（3）31 日，计提专设销售机构主管人员免费使用汽车的折旧费 1 万元，计提车间管理人员免费使用汽车的折旧费 4 万元。（4）31 日，计提本月货币性职工薪酬 300 万元，其中车间生产工人工资 140 万元，车间管理人员工资 50 万元，行政管理人员工资 60 万元，专设销售机构人员工资 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）根据资料（2），下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是（　　）。|5.8 短期薪酬的账务处理 ★★★ -之了课堂

题目

[不定项选择题]某企业为增值税一般纳税人，每月月初发放上月工资。2020 年 12 月初“应付职工薪酬——工资”科目的贷方余额为 320 万元。12 月份该企业发生有关职工薪酬的业务如下：（1）7 日，结算并发放上月应付职工薪酬 320 万元，其中代扣职工个人应缴纳的住房公积金 25 万元，代扣职工个人应缴纳的社会保险费 30 万元（不含基本养老保险费和失业保险费），通过银行转账发放货币性职工薪酬 265 万元。（2）28 日，以其生产的一批取暖器作为非货币性福利发放给行政管理人员，该批取暖器的生产成本为 25 万元，市场不含税售价为 40 万元，企业销售取暖器适用的增值税税率为 13%。（3）31 日，计提专设销售机构主管人员免费使用汽车的折旧费 1 万元，计提车间管理人员免费使用汽车的折旧费 4 万元。（4）31 日，计提本月货币性职工薪酬 300 万元，其中车间生产工人工资 140 万元，车间管理人员工资 50 万元，行政管理人员工资 60 万元，专设销售机构人员工资 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）根据资料（2），下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是（　　）。

A.
确认非货币性福利时：
借：管理费用 25
　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 25
B.
发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 45.2
　　贷：主营业务收入 40
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5.2
C.
发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 25
　　贷：库存商品 25
D.
确认非货币性福利时：
借：管理费用 45.2
　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 45.2

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答案解析

答案： B,D

答案解析：

企业将自产的产品发放给行政管理人员作为非货币性福利，应视同销售，按照产品的含税公允价值计入管理费用，同时确认应付职工薪酬；实际发放时，确认主营业务收入，同时结转相关成本。取暖器的含税公允价＝ 40×（1 ＋ 13%）＝ 45.2（万元）。相关账务处理如下：

确认非货币性福利时：

借：管理费用 45.2

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 45.2

发放非货币性福利时，确认收入：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 45.2

　　贷：主营业务收入 40

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5.2

同时结转成本：

借：主营业务成本 25

　　贷：库存商品 25

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拓展练习

第1题

[单选题]

下列各项中，企业计提由其负担的研发中心职工社会保险费和住房公积金，应借记的会计科目是（　　）。

A.
财务费用
B.
销售费用
C.
其他业务成本
D.
研发支出

答案解析

答案： D

答案解析：

期末，对于企业应缴纳的社会保险费（不含基本养老保险费和失业保险费）和住房公积金，应按照规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，确认相应的应付职工薪酬，研发中心职工社会保险费和住房公积金应记入“研发支出”科目。选项 D 正确。

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第2题

[不定项选择题]

下列各项中，企业分配职工薪酬时应计入当期损益的有（　　）。

A.
专设销售机构人员薪酬
B.
自营工程施工人员薪酬
C.
行政管理人员薪酬
D.
基本生产车间管理人员薪酬

答案解析

答案： A,C

答案解析：

选项 A，计入销售费用，期末转入本年利润，会影响当期损益；选项 B，计入在建工程，资产达到预定可使用状态时，转入固定资产，最终构成固定资产成本；选项 C，计入管理费用，期末转入本年利润，会影响当期损益；选项 D，计入制造费用，月末转入生产成本，最终构成产品成本。

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第3题

[不定项选择题]

某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年12月，该企业发生与职工薪酬有关的经济业务如下：

（1）4日，发放上月职工工资350万元，其中代扣款项包括：职工个人所得税18万元、职工个人负担的社会保险费10万元、住房公积金19万元；扣回为职工垫付的房租2万元，实发工资301万元。

（2）15日，将自产的300台空气净化器作为非货币性福利发放给生产车间工人，空气净化器的成本为每台0.12万元，市场不含税售价为每台0.2万元。

（3）31日，分配本月应付职工工资总额360万元，其中：生产车间工人180万元，车间管理人员70万元，企业行政管理人员60万元，专设销售机构人员50万元。同时，分别按照工资总额的12%和11%计提应由企业承担的社会保险费（不含基本养老保险费和失业保险费）和住房公积金。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

根据资料（3），下列各项中，关于分配企业职工薪酬的会计处理表述正确的是（　　）。

A.
生产成本增加221.4万元
B.
管理费用增加130万元
C.
销售费用增加50万元
D.
制造费用增加86.1万元

答案解析

答案： A,D

答案解析：

相关会计处理如下：

借：生产成本 [180×（1+12%+11%）]221.4

　　制造费用 [70×（1+12%+11%）]86.1

　　管理费用 [60×（1+12%+11%）]73.8

　　销售费用 [50×（1+12%+11%）]61.5

　　贷：应付职工薪酬——工资 360

　　　　　　　　　　——社会保险费 43.2

　　　　　　　　　　——住房公积金 39.6

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第4题

[不定项选择题]

某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年12月，该企业发生与职工薪酬有关的经济业务如下：

（2）15日，将自产的300台空气净化器作为非货币性福利发放给生产车间工人，空气净化器的成本为每台0.12万元，市场不含税售价为每台0.2万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

根据资料（3），该企业本月发生的期间费用金额是（　　）万元。

A.
159.9
B.
221.4
C.
180
D.
135.3

答案解析

答案： D

答案解析：

期间费用=销售费用+管理费用+财务费用。该企业本月发生的期间费用金额=73.8+61.5=135.3（万元）。

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第5题

[不定项选择题]

2022 年 3 月份，某企业与职工薪酬相关的业务如下：

（1）本月应付职工工资总额为 400 万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人工资为 300 万元、车间管理人员工资为 20 万元、企业行政管理人员工资为 50 万元、专设销售机构人员工资为 30 万元。

（2）企业下设一所职工食堂，按每月每位在岗职工 200 元补贴给食堂，每月末以银行存款支付。企业在岗职工共计 300 人，其中产品生产工人 200 人，车间管理人员 10 人，行政管理人员 60人，专设销售机构人员 30 人。

（3）企业行政部门经理 10 人，企业为其每人提供一辆自有汽车免费使用。每辆汽车每月计提折旧 2 000 元。企业为产品生产工人租赁一栋宿舍楼，每月租金 50 000 元，由企业承担租金，以银行存款按月支付。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

根据资料（3），下列各项中，企业有关非货币性福利的账务处理正确的是（　　）。

A.
确认提供汽车非货币性福利：
借：管理费用 2
　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2
B.
支付宿舍楼租金：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 5
　　贷：银行存款 5
C.
计提汽车折旧费：
借：管理费用 2
　　贷：累计折旧 2
D.
确认为职工租赁宿舍楼的非货币性福利：
借：管理费用 5
　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5

答案解析

答案： A,B

答案解析：

企业将拥有的汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该汽车每

期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业为行政部门经理提供汽车作为非货币性福利，计提应付职工薪酬时：

借：管理费用（10×2 000/10 000）2

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2

同时计提折旧费：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 2

　　贷：累计折旧 2

企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关

资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。企业为产品生产工人租赁宿舍楼，计提应付职

工薪酬时：

借：生产成本（50 000/10 000）5

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5

支付租金：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 5

　　贷：银行存款 5

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