ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2023 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师对甲公司实施存货监盘时注意到甲公司未将 M 产品纳入盘点范围，管理层解释 M 产品已过期，将于 2024 年 1 月销毁，A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，据此认可了管理层的做法。（2）A 注册会计师在乙公司盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，在乙公司盘点结束后对存货进行检查并实施了抽盘，与乙公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。（3）丙公司的产品种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，丙公司管理层决定于 2023 年 11 月 30 日对部分产品进行盘点，因其年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了这些产品年末存货数量。（4）丁公司的存货存放在多个地点，A 注册会计师要求管理层提供完整的存货存放地点清单，在验证其完整性时，A 注册会计师发现管理层未将 N 地仓库纳入清单，管理层解释，N 地仓库的存货已经搬移至 F 地仓库，A 注册会计师检查了仓库存货记录，N 地仓库存货余额为零，据此认可了存货存放清单的完整性。（5）戊公司年末存放在异地仓库的产品余额为 2 000 万元，由于天气原因，航班取消无法实施监盘，后通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。要求：|考点8 存货监盘程序（★★★）-之了课堂

题目

[组合题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2023 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师对甲公司实施存货监盘时注意到甲公司未将 M 产品纳入盘点范围，管理层解释 M 产品已过期，将于 2024 年 1 月销毁，A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，据此认可了管理层的做法。（2）A 注册会计师在乙公司盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，在乙公司盘点结束后对存货进行检查并实施了抽盘，与乙公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。（3）丙公司的产品种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，丙公司管理层决定于 2023 年 11 月 30 日对部分产品进行盘点，因其年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了这些产品年末存货数量。（4）丁公司的存货存放在多个地点，A 注册会计师要求管理层提供完整的存货存放地点清单，在验证其完整性时，A 注册会计师发现管理层未将 N 地仓库纳入清单，管理层解释，N 地仓库的存货已经搬移至 F 地仓库，A 注册会计师检查了仓库存货记录，N 地仓库存货余额为零，据此认可了存货存放清单的完整性。（5）戊公司年末存放在异地仓库的产品余额为 2 000 万元，由于天气原因，航班取消无法实施监盘，后通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。要求：

[要求1]针对上述第（1）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求2]

针对上述第（2）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求3]

针对上述第（3）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求4]

针对上述第（4）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求5]

针对上述第（5）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

不恰当。存货监盘是检查存货的存在和状况，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在，仍需对存货是否存在实施监盘。

[要求2]

答案解析：不恰当。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

[要求3]

答案解析：不恰当。A 注册会计师还应当测试盘点日至资产负债表日之间存货变动是否已经得到恰当的记录。

[要求4]

答案解析：不恰当。完整的存货存放地点清单应当包括期末库存为零的仓库。

[要求5]

答案解析：不恰当。A 注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列有关注册会计师实施存货监盘，进行截止测试的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号
C.注册会计师需要关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均已包括在盘点范围内
D.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满裁和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况

答案解析

答案： C

答案解析：选项C错误：注册会计师需要关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。

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第2题

[不定项选择题]在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，错误的有（）。

A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况
B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，选项 B 当选；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性，从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项 C 当选；如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理，选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]下列有关注册会计师执行抽盘的说法中，正确的有（）。

A.应当双向抽盘
B.可以获取盘点记录准确性和完整性的审计证据
C.抽盘差异表明被审计单位存在重大错报
D.可能要求被审计单位重新盘点

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：审计准则要求注册会计师双向抽盘，在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据，选项 AB 当选。当抽盘存在差异时，注册会计师应首先调查该差异，可能要求被审计单位重新盘点，但并不一定意味着被审计单位存在重大错报，选项 C 不当选，选项 D 当选。

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第4题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。

（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：恰当。

[要求2]

答案解析：不恰当。注册会计师还应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。

[要求3]

答案解析：恰当。

[要求4]

答案解析：不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。

[要求5]

答案解析：不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。

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第5题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司 2023 年度财务报表，遇到下列与存货审计相关的事项：

（1）在对甲公司实施存货监盘时，A 注册会计师根据某一批次产品外包装载明的有效期，计算了其中超过有效期的部分产品应计提的存货跌价准备，与管理层计提的存货跌价准备金额相一致，结果满意。

（2）A 注册会计师前往乙公司仓库实施存货监盘，针对一批袋装存货，A 注册会计师清点了袋数，并使用仓库的磅秤逐袋进行了重新称量，由此计算的总重量与乙公司台账记录相一致，结果满意。

（3）为提高抽盘效率，A 注册会计师提前向丙公司管理层沟通了抽盘的范围、拟抽取的存货样本等情况，并提请管理层要求仓库工作人员和参与盘点的财务人员配合抽盘工作，但不得向其透露本次沟通的内容。

（4）丁公司一批大额存货存放于第三方仓库，A 注册会计师取得并检查了丁公司提供的仓储协议和仓储单，使用丁公司提供的地址和联系方式向该第三方发送了函证，结果显示相符，结果满意。

（5）A 注册会计师取得了戊公司编制的存货盘点计划，评价了管理层记录和控制存货盘点结果的指令和程序，在现场观察了管理层的盘点过程、检查了存货并实施了双向抽盘，据此认可了戊公司账面记录的存货期末余额。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：不恰当。应当对全部产品的可变现净值进行测试，并评价管理层计提存货跌价准备的金额是否准确。

[要求2]

答案解析：不恰当。还应 / 未检查磅秤是否精确。

[要求3]

答案解析：不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解拟抽盘的存货项目 / 将拟抽盘项目告知被审计单位，破坏了审计程序的不可预见性。

[要求4]

答案解析：不恰当。还应 / 未验证丁公司提供的地址和联系方式的真实性。

[要求5]

答案解析：不恰当。存货监盘不能为存货期末余额提供充分、适当的审计证据 / 还应对期末存货实施计价测试。

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