注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序不包括（）。|考点8 存货监盘程序（★★★）-之了课堂

题目

[单选题]注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序不包括（）。

A.注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回
D.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对

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答案解析

答案： A

答案解析：选项A属于盘点存货前的程序，当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列有关注册会计师实施存货监盘，进行截止测试的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号
C.注册会计师需要关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均已包括在盘点范围内
D.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满裁和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况

答案解析

答案： C

答案解析：选项C错误：注册会计师需要关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。

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第2题

[不定项选择题]下列有关注册会计师执行抽盘的说法中，正确的有（）。

A.应当双向抽盘
B.可以获取盘点记录准确性和完整性的审计证据
C.抽盘差异表明被审计单位存在重大错报
D.可能要求被审计单位重新盘点

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：审计准则要求注册会计师双向抽盘，在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据，选项 AB 当选。当抽盘存在差异时，注册会计师应首先调查该差异，可能要求被审计单位重新盘点，但并不一定意味着被审计单位存在重大错报，选项 C 不当选，选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]注册会计师在对被审计单位存货实施抽盘程序时发现差异，下列说法中正确的有（）。

A.此时很可能表明被审计单位的存货盘点在存在或完整性方面存在错误
B.注册会计师应当查明原因，如为被审计单位方面错误，及时提请被审计单位更正
C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
D.考虑成本效益原则，此时不会要求被审计单位重新盘点

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：注册会计师可以视具体情况要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组，选项 D 不当选。

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第4题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。

（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：恰当。

[要求2]

答案解析：不恰当。注册会计师还应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。

[要求3]

答案解析：恰当。

[要求4]

答案解析：不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。

[要求5]

答案解析：不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。

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第5题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家公司 2023 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）2023 年 12 月 31 日，A 注册会计师在实施存货监盘时，由于甲公司人手不足，应甲公司的要求，作为甲公司盘点小组成员对存货实施盘点，并作为盘点人员在甲公司存货盘点报告上签字确认。

（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，据此获取有关丙公司盘点记录准确性和完整性的审计证据，结果满意。

（4）丁公司存货存放在多个仓库，生产部门人员对全部存货进行盘点后财务部门人员对其中的 10 个仓库进行复盘，A 注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。

（5）戊公司某产成品由第三方代为保管，金额重大。2023 年末，戊公司对该批产品进行了盘点，并编制了盘点表。由于第三方代管公司在异地，A 注册会计师未对该批存货实施监盘，通过检查戊公司编制的盘点表确定了该批存货的账面价值记录无误。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：不恰当。A 注册会计师不能代行管理层的盘点职责。

[要求2]

答案解析：恰当。

[要求3]

答案解析：不恰当。A 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性的审计证据。

[要求4]

答案解析：不恰当。A 注册会计师应在盘点现场进行监盘，抽盘的范围不应仅限于已复盘的存货，还应当包括未复盘的存货。

[要求5]

答案解析：不恰当。对于第三方保管的存货，注册会计师不能仅依赖戊公司编制的盘点表确定存货的账面价值 / 对于第三方保管的存货，注册会计师应当实施函证等程序。

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