ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：|考点8 存货监盘程序（★★★）-之了课堂

题目

[组合题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：

[要求1]针对上述第（1）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求2]

针对上述第（2）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求3]

针对上述第（3）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求4]

针对上述第（4）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求5]

针对上述第（5）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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答案解析

[要求1]

答案解析：恰当。

[要求2]

答案解析：不恰当。注册会计师还应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。

[要求3]

答案解析：恰当。

[要求4]

答案解析：不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。

[要求5]

答案解析：不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，错误的有（）。

A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况
B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，选项 B 当选；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性，从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项 C 当选；如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理，选项 D 当选。

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第2题

[不定项选择题]下列各项程序中，注册会计师应当在监盘过程中实施的有（）。

A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查
B.观察存货盘点计划的执行情况
C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：选项 A、B、C 均为监盘过程中应实施的工作，均当选。

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第3题

[不定项选择题]下列有关存货监盘的说法中，错误的有（）。

A.对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员不能仅根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量，需要辅以适当的开箱检查
B.在充分实施复核的情况下，注册会计师可能协助被审计单位盘点存货
C.在存货监盘过程中检查存货，注册会计师应当把所有过时、损毁或陈旧存货的详细情况记录下来
D.在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，则注册会计师在存货监盘时无须关注受托代存存货

答案解析

答案： B,D

答案解析：选项B错误：在监盘过程中，注册会计师不能协助被审计单位盘点存货。选项D错误：即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象。

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第4题

[单选题]注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序不包括（）。

A.注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回
D.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对

答案解析

答案： A

答案解析：选项A属于盘点存货前的程序，当选。

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第5题

[单选题]下列有关注册会计师执行抽盘的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
B.注册会计师可以让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，以提高效率
C.注册会计师应当查明抽盘差异的原因，及时提请被审计单位更正
D.注册会计师不应根据与存货盘点相关的内部控制测试的结果，缩小实施抽盘程序的范围

答案解析

答案： C

答案解析：注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，或从存货实物追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性，选项 A 不当选。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，选项 B 不当选。如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘程序的范围，选项 D 不当选。对于抽盘中发现的差异，注册会计师应当进一步调查差异产生的原因并及时提请被审计单位更正，选项 C 当选。

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