ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年年度财务报表，有关存货相关事项如下：（1）甲公司2023年持有的在途存货于2024年1月2日到货，管理层在2024年1月5日盘点时将上述存货纳入了盘点范围。A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。（2）A注册会计师认为管理层存货盘点的相关指令和程序设计合理，因此拟缩小抽盘的范围。（3）A注册会计师在存货盘点前，发现有一批存货没有纳入盘点范围，盘点人员解释称这批存货是代第三方保管的存货。A注册会计师检查了相关销售合同，认可了管理层的做法。（4）A注册会计师在监盘结束次日取得并检查已填用、作废以及未使用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回并与存货盘点的汇总记录核对。（5）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录表中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。要求：|考点8 存货监盘程序（★★★）-之了课堂

题目

[组合题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年年度财务报表，有关存货相关事项如下：（1）甲公司2023年持有的在途存货于2024年1月2日到货，管理层在2024年1月5日盘点时将上述存货纳入了盘点范围。A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。（2）A注册会计师认为管理层存货盘点的相关指令和程序设计合理，因此拟缩小抽盘的范围。（3）A注册会计师在存货盘点前，发现有一批存货没有纳入盘点范围，盘点人员解释称这批存货是代第三方保管的存货。A注册会计师检查了相关销售合同，认可了管理层的做法。（4）A注册会计师在监盘结束次日取得并检查已填用、作废以及未使用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回并与存货盘点的汇总记录核对。（5）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录表中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。要求：

[要求1]

针对上述第（1）项，判断A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求2]

针对上述第（2）项，判断A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求3]

针对上述第（3）项，判断A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求4]

针对上述第（4）项，判断A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[要求5]

针对上述第（5）项，判断A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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答案解析

[要求1]

答案解析：恰当。

[要求2]

答案解析：不恰当。注册会计师还应当评价管理层的指令和程序是否得到执行。

[要求3]

答案解析：不恰当。注册会计师应当确定该批存货的所有权是否属于被审计单位，对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得该批存货规格、数量等相关资料，确定是否已单独存放、标明，且未纳入盘点范围。

[要求4]

答案解析：不恰当。注册会计师应当在监盘结束当日取得所有的表单记录。

[要求5]

答案解析：不恰当。抽盘过程中发现错报很可能意味着还存在其他错报。注册会计师应当查明原因，并考虑错误的潜在范围和重大程度。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]在存货监盘结束前，注册会计师应当（）。

A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果
B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
C.如果存货盘点日不是资产负债表日，实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录
D.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，选项B当选；

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果，选项A、D当选。

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第2题

[不定项选择题]在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，错误的有（）。

A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况
B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，选项 B 当选；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性，从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项 C 当选；如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理，选项 D 当选。

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第3题

[单选题]注册会计师在实施抽盘时发现差异，下列做法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正
B.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度
C.出具非无保留意见的报告
D.注册会计师可以要求被审计单位重新盘点

答案解析

答案： C

答案解析：注册会计师在实施抽盘时发现差异，一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正，另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生，注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点，不能直接出具非无保留意见的报告，选项C当选。

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第4题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司 2023 年度财务报表，遇到下列与存货审计相关的事项：

（1）在对甲公司实施存货监盘时，A 注册会计师根据某一批次产品外包装载明的有效期，计算了其中超过有效期的部分产品应计提的存货跌价准备，与管理层计提的存货跌价准备金额相一致，结果满意。

（2）A 注册会计师前往乙公司仓库实施存货监盘，针对一批袋装存货，A 注册会计师清点了袋数，并使用仓库的磅秤逐袋进行了重新称量，由此计算的总重量与乙公司台账记录相一致，结果满意。

（3）为提高抽盘效率，A 注册会计师提前向丙公司管理层沟通了抽盘的范围、拟抽取的存货样本等情况，并提请管理层要求仓库工作人员和参与盘点的财务人员配合抽盘工作，但不得向其透露本次沟通的内容。

（4）丁公司一批大额存货存放于第三方仓库，A 注册会计师取得并检查了丁公司提供的仓储协议和仓储单，使用丁公司提供的地址和联系方式向该第三方发送了函证，结果显示相符，结果满意。

（5）A 注册会计师取得了戊公司编制的存货盘点计划，评价了管理层记录和控制存货盘点结果的指令和程序，在现场观察了管理层的盘点过程、检查了存货并实施了双向抽盘，据此认可了戊公司账面记录的存货期末余额。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：不恰当。应当对全部产品的可变现净值进行测试，并评价管理层计提存货跌价准备的金额是否准确。

[要求2]

答案解析：不恰当。还应 / 未检查磅秤是否精确。

[要求3]

答案解析：不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解拟抽盘的存货项目 / 将拟抽盘项目告知被审计单位，破坏了审计程序的不可预见性。

[要求4]

答案解析：不恰当。还应 / 未验证丁公司提供的地址和联系方式的真实性。

[要求5]

答案解析：不恰当。存货监盘不能为存货期末余额提供充分、适当的审计证据 / 还应对期末存货实施计价测试。

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第5题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家公司 2023 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）2023 年 12 月 31 日，A 注册会计师在实施存货监盘时，由于甲公司人手不足，应甲公司的要求，作为甲公司盘点小组成员对存货实施盘点，并作为盘点人员在甲公司存货盘点报告上签字确认。

（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，据此获取有关丙公司盘点记录准确性和完整性的审计证据，结果满意。

（4）丁公司存货存放在多个仓库，生产部门人员对全部存货进行盘点后财务部门人员对其中的 10 个仓库进行复盘，A 注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。

（5）戊公司某产成品由第三方代为保管，金额重大。2023 年末，戊公司对该批产品进行了盘点，并编制了盘点表。由于第三方代管公司在异地，A 注册会计师未对该批存货实施监盘，通过检查戊公司编制的盘点表确定了该批存货的账面价值记录无误。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：不恰当。A 注册会计师不能代行管理层的盘点职责。

[要求2]

答案解析：恰当。

[要求3]

答案解析：不恰当。A 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性的审计证据。

[要求4]

答案解析：不恰当。A 注册会计师应在盘点现场进行监盘，抽盘的范围不应仅限于已复盘的存货，还应当包括未复盘的存货。

[要求5]

答案解析：不恰当。对于第三方保管的存货，注册会计师不能仅依赖戊公司编制的盘点表确定存货的账面价值 / 对于第三方保管的存货，注册会计师应当实施函证等程序。

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