下列有关注册会计师执行抽盘的说法中，正确的是（）。|考点8 存货监盘程序（★★★）-之了课堂

题目

A.注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
B.注册会计师可以让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，以提高效率
C.注册会计师应当查明抽盘差异的原因，及时提请被审计单位更正
D.注册会计师不应根据与存货盘点相关的内部控制测试的结果，缩小实施抽盘程序的范围

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答案解析

答案： C

答案解析：注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，或从存货实物追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性，选项 A 不当选。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，选项 B 不当选。如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘程序的范围，选项 D 不当选。对于抽盘中发现的差异，注册会计师应当进一步调查差异产生的原因并及时提请被审计单位更正，选项 C 当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]在存货监盘结束前，注册会计师应当（）。

A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果
B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
C.如果存货盘点日不是资产负债表日，实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录
D.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，选项B当选；

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果，选项A、D当选。

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第2题

[不定项选择题]在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，错误的有（）。

A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况
B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，选项 B 当选；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性，从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项 C 当选；如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理，选项 D 当选。

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第3题

[单选题]下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无需执行工作
B.注册会计师需要在监盘时获取盘点日前最后的出、入库单据编号，用于执行截止测试
C.如果存货在盘点过程中未停止流动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行
D.在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，为测试存货跌价准备提供证据

答案解析

答案： A

答案解析：对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明、且未被纳入盘点范围，选项A当选。

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第4题

[组合题]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年年度财务报表，有关存货相关事项如下：

（1）甲公司2023年持有的在途存货于2024年1月2日到货，管理层在2024年1月5日盘点时将上述存货纳入了盘点范围。A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

（2）A注册会计师认为管理层存货盘点的相关指令和程序设计合理，因此拟缩小抽盘的范围。

（3）A注册会计师在存货盘点前，发现有一批存货没有纳入盘点范围，盘点人员解释称这批存货是代第三方保管的存货。A注册会计师检查了相关销售合同，认可了管理层的做法。

（4）A注册会计师在监盘结束次日取得并检查已填用、作废以及未使用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回并与存货盘点的汇总记录核对。

（5）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录表中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：恰当。

[要求2]

答案解析：不恰当。注册会计师还应当评价管理层的指令和程序是否得到执行。

[要求3]

答案解析：不恰当。注册会计师应当确定该批存货的所有权是否属于被审计单位，对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得该批存货规格、数量等相关资料，确定是否已单独存放、标明，且未纳入盘点范围。

[要求4]

答案解析：不恰当。注册会计师应当在监盘结束当日取得所有的表单记录。

[要求5]

答案解析：不恰当。抽盘过程中发现错报很可能意味着还存在其他错报。注册会计师应当查明原因，并考虑错误的潜在范围和重大程度。

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第5题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2023 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）A 注册会计师对甲公司实施存货监盘时注意到甲公司未将 M 产品纳入盘点范围，管理层解释 M 产品已过期，将于 2024 年 1 月销毁，A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，据此认可了管理层的做法。

（2）A 注册会计师在乙公司盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，在乙公司盘点结束后对存货进行检查并实施了抽盘，与乙公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。

（3）丙公司的产品种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，丙公司管理层决定于 2023 年 11 月 30 日对部分产品进行盘点，因其年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了这些产品年末存货数量。

（4）丁公司的存货存放在多个地点，A 注册会计师要求管理层提供完整的存货存放地点清单，在验证其完整性时，A 注册会计师发现管理层未将 N 地仓库纳入清单，管理层解释，N 地仓库的存货已经搬移至 F 地仓库，A 注册会计师检查了仓库存货记录，N 地仓库存货余额为零，据此认可了存货存放清单的完整性。

（5）戊公司年末存放在异地仓库的产品余额为 2 000 万元，由于天气原因，航班取消无法实施监盘，后通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

不恰当。存货监盘是检查存货的存在和状况，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在，仍需对存货是否存在实施监盘。

[要求2]

答案解析：不恰当。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

[要求3]

答案解析：不恰当。A 注册会计师还应当测试盘点日至资产负债表日之间存货变动是否已经得到恰当的记录。

[要求4]

答案解析：不恰当。完整的存货存放地点清单应当包括期末库存为零的仓库。

[要求5]

答案解析：不恰当。A 注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

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