题目
[组合题]制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）在测试2023年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2023年度的营业成本。（2）A注册会计师取得了甲公司2023年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。（3）甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。（4）A注册会计师于2023年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。（5）甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。要求：
[要求1]针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[要求2]
针对上述第（2）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[要求3]
针对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[要求4]
针对上述第（4）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[要求5]
针对上述第（5）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
本题来源：考点8 存货监盘程序（★★★）
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答案解析
[要求1]
答案解析：不恰当。制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序。
[要求2]
答案解析：不恰当。未/应测试存货跌价准备明细表的完整性。
[要求3]
答案解析：恰当。
[要求4]
答案解析：不恰当。不能代行管理层的盘点职责。未在现场观察管理层的盘点。
[要求5]
答案解析：不恰当。没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，选项B当选；
（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果，选项A、D当选。
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第2题
答案解析
答案：
A
答案解析：如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域（选项A正确，选项BD错误），将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次（选项C错误）。
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第3题
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，选项 B 当选；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性，从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项 C 当选；如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理，选项 D 当选。
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第4题
答案解析
答案：
B,D
答案解析：选项B错误：在监盘过程中，注册会计师不能协助被审计单位盘点存货。选项D错误：即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象。
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第5题
答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：审计准则要求注册会计师双向抽盘，在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据，选项 AB 当选。当抽盘存在差异时，注册会计师应首先调查该差异，可能要求被审计单位重新盘点，但并不一定意味着被审计单位存在重大错报，选项 C 不当选，选项 D 当选。
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