下列有关注册会计师执行抽盘的说法中，正确的有（）。|考点8 存货监盘程序（★★★）-之了课堂

题目

A.应当双向抽盘
B.可以获取盘点记录准确性和完整性的审计证据
C.抽盘差异表明被审计单位存在重大错报
D.可能要求被审计单位重新盘点

本题来源：考点8 存货监盘程序（★★★）点击去做题

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：审计准则要求注册会计师双向抽盘，在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据，选项 AB 当选。当抽盘存在差异时，注册会计师应首先调查该差异，可能要求被审计单位重新盘点，但并不一定意味着被审计单位存在重大错报，选项 C 不当选，选项 D 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列有关注册会计师实施存货监盘，进行截止测试的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号
C.注册会计师需要关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均已包括在盘点范围内
D.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满裁和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况

答案解析

答案： C

答案解析：选项C错误：注册会计师需要关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。

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第2题

[不定项选择题]注册会计师在对被审计单位存货实施抽盘程序时发现差异，下列说法中正确的有（）。

A.此时很可能表明被审计单位的存货盘点在存在或完整性方面存在错误
B.注册会计师应当查明原因，如为被审计单位方面错误，及时提请被审计单位更正
C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
D.考虑成本效益原则，此时不会要求被审计单位重新盘点

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：注册会计师可以视具体情况要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组，选项 D 不当选。

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第3题

[单选题]下列有关注册会计师执行抽盘的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
B.注册会计师可以让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，以提高效率
C.注册会计师应当查明抽盘差异的原因，及时提请被审计单位更正
D.注册会计师不应根据与存货盘点相关的内部控制测试的结果，缩小实施抽盘程序的范围

答案解析

答案： C

答案解析：注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，或从存货实物追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性，选项 A 不当选。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，选项 B 不当选。如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘程序的范围，选项 D 不当选。对于抽盘中发现的差异，注册会计师应当进一步调查差异产生的原因并及时提请被审计单位更正，选项 C 当选。

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第4题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司 2023 年度财务报表，遇到下列与存货审计相关的事项：

（1）在对甲公司实施存货监盘时，A 注册会计师根据某一批次产品外包装载明的有效期，计算了其中超过有效期的部分产品应计提的存货跌价准备，与管理层计提的存货跌价准备金额相一致，结果满意。

（2）A 注册会计师前往乙公司仓库实施存货监盘，针对一批袋装存货，A 注册会计师清点了袋数，并使用仓库的磅秤逐袋进行了重新称量，由此计算的总重量与乙公司台账记录相一致，结果满意。

（3）为提高抽盘效率，A 注册会计师提前向丙公司管理层沟通了抽盘的范围、拟抽取的存货样本等情况，并提请管理层要求仓库工作人员和参与盘点的财务人员配合抽盘工作，但不得向其透露本次沟通的内容。

（4）丁公司一批大额存货存放于第三方仓库，A 注册会计师取得并检查了丁公司提供的仓储协议和仓储单，使用丁公司提供的地址和联系方式向该第三方发送了函证，结果显示相符，结果满意。

（5）A 注册会计师取得了戊公司编制的存货盘点计划，评价了管理层记录和控制存货盘点结果的指令和程序，在现场观察了管理层的盘点过程、检查了存货并实施了双向抽盘，据此认可了戊公司账面记录的存货期末余额。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：不恰当。应当对全部产品的可变现净值进行测试，并评价管理层计提存货跌价准备的金额是否准确。

[要求2]

答案解析：不恰当。还应 / 未检查磅秤是否精确。

[要求3]

答案解析：不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解拟抽盘的存货项目 / 将拟抽盘项目告知被审计单位，破坏了审计程序的不可预见性。

[要求4]

答案解析：不恰当。还应 / 未验证丁公司提供的地址和联系方式的真实性。

[要求5]

答案解析：不恰当。存货监盘不能为存货期末余额提供充分、适当的审计证据 / 还应对期末存货实施计价测试。

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第5题

[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家公司 2023 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）2023 年 12 月 31 日，A 注册会计师在实施存货监盘时，由于甲公司人手不足，应甲公司的要求，作为甲公司盘点小组成员对存货实施盘点，并作为盘点人员在甲公司存货盘点报告上签字确认。

（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，据此获取有关丙公司盘点记录准确性和完整性的审计证据，结果满意。

（4）丁公司存货存放在多个仓库，生产部门人员对全部存货进行盘点后财务部门人员对其中的 10 个仓库进行复盘，A 注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。

（5）戊公司某产成品由第三方代为保管，金额重大。2023 年末，戊公司对该批产品进行了盘点，并编制了盘点表。由于第三方代管公司在异地，A 注册会计师未对该批存货实施监盘，通过检查戊公司编制的盘点表确定了该批存货的账面价值记录无误。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：不恰当。A 注册会计师不能代行管理层的盘点职责。

[要求2]

答案解析：恰当。

[要求3]

答案解析：不恰当。A 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性的审计证据。

[要求4]

答案解析：不恰当。A 注册会计师应在盘点现场进行监盘，抽盘的范围不应仅限于已复盘的存货，还应当包括未复盘的存货。

[要求5]

答案解析：不恰当。对于第三方保管的存货，注册会计师不能仅依赖戊公司编制的盘点表确定存货的账面价值 / 对于第三方保管的存货，注册会计师应当实施函证等程序。

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