题目
答案解析
拓展练习
此题设备的报废净损失＝残料收入＋赔偿收款－固定资产报废时的账面价值。2022 年 9 月购入固定资产的入账价值＝ 300 ＋ 20 ＝ 320（万元），计算 2022 年 10 月至 2023 年年末累计折旧额时，应注意会计年度与折旧年度不重合时的处理，可分以下两种方法处理：
方法一：先以折旧年度划分计算维度第 1 个折旧年度（2022 年 10 月至 2023 年 9 月）的累计折旧额＝ 320×（2÷4）＝ 160 （万元）；
第 2 个折旧年度（2023 年 10 月至 2024 年 9 月）的累计折旧额＝（320 － 160）×（2÷4）＝ 80（万元），但仅需计算会计年度 2023 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 80×（3÷12）＝ 20（万元）。
方法二：直接以会计年度划分计算维度
2022 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（3÷12）＝ 40（万元）；2023 年 1 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（9÷12）＋［320 － 320×（2÷4）］× （2÷4）×（3÷12）＝ 140（万元）。
综上，2022 年 10 月至 2023 年末累计计提的折旧额为 180 万元，至报废时该设备的账面价值为 140 万元（320 － 180），所以该设备报废处理后的净损益＝ 15 ＋ 20 － 140 ＝ -105 （万元）（净损失），选项 B 当选。
2023 年甲公司该项股权投资的相关分录如下：
（1）2023 年 1 月 15 日：
借：交易性金融资产 —— 成本 2 064
投资收益 6
应收股利 30
贷：银行存款 2 100
（2）2023 年 2 月 10 日：
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（3）2023 年 12 月 31 日：
借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 536
贷：公允价值变动损益 536
则该项股权投资使甲公司 2023 年营业利润增加的金额＝ -6 ＋ 536 ＝ 530（万元）。 选项 C 当选。
2019 年 12 月 31 日，购入并立即出租该写字楼的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 成本 4 800
贷：银行存款 4 800
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产公允价值变动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 550
贷：公允价值变动损益 550
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 5 350 万元；计税基础＝ 4 800 － 120 ＝ 4 680（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 350 － 4 680 ＝ 670（万元），应确认递延所得税负债＝ 670×25% ＝ 167.50（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 167.50
贷：递延所得税负债 167.50
① 2021 年 12 月 31 日，甲公司收回该写字楼并用于经营管理活动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 （5 776 － 5 350）426
贷：公允价值变动损益 426
借：固定资产 5 776
贷：投资性房地产 —— 成本 4 800
—— 公允价值变动 976
② 2021 年 12 月 31 日，该写字楼账面价值为 5 776 万元，计税基础＝ 4 800 － 120 － 120 ＝ 4 560（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 776 － 4 560 ＝ 1 216（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 216×25% － 167.5 ＝ 136.50（万元），会计分录如下：
借：所得税费用 136.50
贷：递延所得税负债 136.50
2022 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38 ＝ 5 624（万元），
计税基础＝ 4 800 － 120×3 ＝ 4 440（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 624 － 4 440 ＝ 1 184（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 184×25% － 167.5 － 136.5 ＝ -8（万元），会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38×2 ＝ 5 472（万元），计税基础＝ 4 800 － 120×4 ＝ 4 320（万元），资产的账面价值大于其计税基础，
形成应纳税暂时性差异＝ 5 472 － 4 320 ＝ 1 152（万元），递延所得税负债余额＝ 1 152×25% ＝ 288（万元），应确认递延所得税负债＝ 288 － 167.5 － 136.5 －（-8）＝ -8（万元），相关会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，出售固定资产的会计分录如下：
借：固定资产清理 5 472
累计折旧 304
贷：固定资产 5 776
借：银行存款 5 800
贷：固定资产清理 5 472
资产处置损益 328
同时结转，
借：递延所得税负债 288
贷：所得税费用 288
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