题目
[不定项选择题]下列关于前后任注册会计师的说法中,正确的有(  )。
  • A.当会计师事务所发生变更时,正在考虑接受委托或已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
  • B.前任注册会计师包括对本期财务报表进行审计,但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师
  • C.前任注册会计师受到被审计单位的限制未向后任注册会计师作出充分答复,后任注册会计师应当拒绝接受委托
  • D.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:如受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师作出充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明答复是有限的,并说明原因。此时,后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制,并考虑对接受委托的影响,选项C不当选。
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本题来源:2024年注会《审计》第二次万人模考卷
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关函证的说法中,正确的是(  )。
  • A.函证应收账款可以对存在和准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据
  • B.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误,没有理由相信被询证者不认真对待函证且涉及大量余额较小的账户时,注册会计师可以考虑采用消极式函证方式
  • C.被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好且有效运行,注册会计师可以适当减少函证的样本量
  • D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险水平很低
答案解析
答案: B
答案解析:函证应收账款可以对存在提供可靠的审计证据,但不能为准确性、计价和分摊认定提供可靠的审计证据,选项A不当选;注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低,不能因内部控制设计良好且运行有效而减少函证的量,选项C不当选;除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证,选项D不当选。
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第2题
[单选题]下列关于会计估计的说法中,正确的是(  )。
  • A.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的金额或性质
  • B.会计估计与实际结果之间的差异越大,估计不确定性越高
  • C.当会计估计涉及高度估计不确定性时,如果管理层没有作出额外披露,注册会计师可能认为财务报表存在重大错报
  • D.财务报表中含有高度不确定性的大额会计估计,注册会计师因此确定更低的财务报表整体的重要性,以获取更多的审计证据
答案解析
答案: C
答案解析:作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质,与金额无关,选项A不当选;已经产生“实际结果”的时候,会计估计的不确定性就已经不存在了。估计的事项,从“不确定”的事项,变成了“确定”的事项。这个时候,我们可以根据之前的会计估计和实际结果之间的差异,来评价会计估计的准确性,选项B不当选;确定财务报表整体的重要性不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性,选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]在财务报表审计中,下列有关识别和评估重大错报风险的说法中,正确的有(  )。
  • A.注册会计师应当在考虑相关控制之前识别和评估重大错报风险
  • B.无论财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险,均需要考虑固有风险和控制风险两个因素的影响
  • C.注册会计师对风险评估的了解,更可能对财务报表层次重大错报风险的识别和评估产生影响
  • D.舞弊导致的重大错报风险,可能与注册会计师对财务报表层次重大错报风险的考虑尤其相关
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:注册会计师应当在考虑相关控制之前识别重大错报风险(即固有风险),在评估重大错报风险时,应当考虑相关控制的影响(即控制风险),选项A不当选。
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第4题
[不定项选择题]在下列情形中,可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有(  )。
  • A.管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期
  • B.管理层个人为被审计单位的债务提供了担保
  • C.管理层有大额的难以偿付的个人债务
  • D.管理层由一人或少数人控制,且缺乏补偿性控制
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:选项D属于和被审计单位管理层编制虚假财务报表相关的机会相关的舞弊风险因素,不当选。
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第5题
[简答题]

(本小题6分)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2023年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)审计项目团队部分成员首次参与审计项目,A注册会计师向这些成员提供了其他项目组同业公司审计项目的工作底稿作为参考。

(2)2023年11月,乙公司被甲公司收购成为其重要子公司,2024年1月1日,甲公司审计项目组成员B的妻子入职乙公司并担任财务总监。

(3)合伙人C注册会计师和A注册会计师不在同一个分部,C注册会计师未参与甲公司审计项目。C注册会计师的母亲和甲公司的子公司丙公司的董事长妻子共同开办了一家专为高薪人员进行个人所得税税务筹划的X公司,X公司不是ABC会计师事务所的客户。

(4)A注册会计师曾经被委派负责甲公司2015年度至2019年度项目质量复核,2020年至2022年未参与甲公司审计相关事宜。

(5)XYZ公司的D注册会计师为审计中的重大商誉减值准备提供了专业咨询,D注册会计师的妻子一直持有丁公司的债券1万元,丁公司是甲公司不重要的子公司。

(6)甲公司是戊公司的重要联营企业。2023年10月,XYZ公司接受委托为戊公司及其子公司重新设计财务系统以将各子公司的财务系统进行整合。戊公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则(2020)》有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排),并简要说明理由。

答案解析
答案解析:

事项序号

是否违反

(违反/不违反

理由

1

违反0.5分)

未经客户许可,A注册会计师将其他审计项目工作底稿提供给甲公司审计项目团队成员,违反保密原则0.5分)

2

违反0.5分)

审计项目团队成员的主要近亲属在甲公司审计业务期间/执行审计期间担任乙公司财务总监,将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响0.5分)

3

不违反0.5分)

合伙人C注册会计师不是甲公司审计项目团队成员,其母亲与丙公司董事长的妻子共同开办X公司不属于被禁止的商业关系,不会对独立性产生不利影响0.5分)

4

不违反0.5分)

关键审计合伙人担任甲公司项目质量复核人员的冷却期达到3年,不会对独立性产生不利影响0.5分)

5

违反0.5分)

D注册会计师属于审计项目团队成员,其主要近亲属持有甲公司关联实体的直接经济利益,将因自身利益对独立性产生严重不利影响(0.5分)

6

不违反0.5分)

该服务结果不会对甲公司财务报表产生影响/不构成实施审计程序的对象,不会对独立性产生不利影响0.5分)

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