甲公司授予管理人员股票期权属于以权益结算的股份支付。甲公司等待期内（2021—2023 年）累计应确认的管理费用和资本公积（其他资本公积）的金额＝（30 - 2 － 1 － 1 ）× 1 ×15 ＝ 390（万元） ；实际行权人数为 26 人（30 － 2 － 1 － 1 ），行权时，甲公司收到职工支付购买股票价款 156 万元（26×1 ×6），转销等待期内资本公积 （其他资本公积）累计金额 390 万元，增加股本 26 万元（26×1 ），差额计入资本公积 （股本溢价） 520 万元（156 ＋ 390 － 26），选项 C 当选。行权时的会计处理如下（单位：万元）：
借：银行存款156
资本公积——其他资本公积390
贷：股本26
资本公积——股本溢价520
甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由 3 年延长至 4 年（无需考虑不利修改的有关会计处理规定）。甲公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将已取得的服务计入资本公积，金额＝（20 － 1 － 1）×1×15×2/4 ＝ 135（万元）；同时，终止确认已确认的负债，金额＝（20 － 1 － 1）×1×12×1/3 ＝ 72（万元），两者的差额 63 万元（135 － 72）计入当期损益，选项 B 当选。
2020 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 15）×1×15×1/3 ＝ 825（万元），会计分录如下：
借：管理费用825
贷：应付职工薪酬825
2021 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 10）×1×14.1×2/3 － 825 ＝ 679（万元），会计分录如下：
借：管理费用679
贷：应付职工薪酬679
2022 年当期应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70）×1×18 ＋ 70×1×18 －825 － 679 ＝ 1 286（万元），会计分录如下：
借：管理费用1 286
贷：应付职工薪酬1 286
2022 年员工行权时应支付的金额＝ 70×1×18 ＝ 1 260（万元），会计分录如下：
借：应付职工薪酬1 260
贷：银行存款1 260
2022 年年末应付职工薪酬的余额＝ 825 ＋ 679 ＋ 1 286 － 1 260 ＝ 1 530（万元）
【提示】上述两笔分录可以合并书写为：
借：管理费用1 286
贷：应付职工薪酬26
银行存款1 260
2023年应付职工薪酬的公允价值变动金额＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70 －50）×1×21 ＋ 50×1×16.8 － 1 530 ＝ 45（万元），会计分录如下：
借：公允价值变动损益45
贷：应付职工薪酬45
2023 年员工行权时应支付的金额＝ 50×1×16.8 ＝ 840（万元），会计分录如下：
借：应付职工薪酬840
贷：银行存款840
2023 年年末应付职工薪酬的余额＝ 1 530 ＋ 45 － 840 ＝ 735（万元）
【提示】上述两笔分录可以合并书写为：
借：应付职工薪酬795
公允价值变动损益45
贷：银行存款840
2024 年剩余 35 名员工全部行权，与该股份支付相关的应付职工薪酬余额也应一并结转。相关会计分录如下：
借：应付职工薪酬735
公允价值变动损益（819 － 735）84
贷：银行存款（35×1×23.4）819
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