题目
[组合题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度 财务报表。与函证相关的部分事项如下： （1）在发出询证函前，A 注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。 （2）甲公司 2019 年 12 月 31 日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A 注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。 （3）甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A 注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。 （4） 2020 年 3 月现场审计工作开始前，甲公司已收回 2019 年末的大部分应收账款。A 注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。 （5） A 注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后， 向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。[要求1]针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
[要求1]
答案解析：
（1）恰当（1 分）。
（2）不恰当（0.5 分）。斜线划掉表示该项目不适用，与发函目的不符 / 应当在银行借款项目填写零或无（1 分）。
（3）恰当（1 分）。
（4）不恰当（0.5 分）。应当对应收账款实施函证，除非不重要或函证很可能无效 / 收款单据和银行对账单可能不可靠（0.75 分）。
（5）不恰当（0.5 分）。没有核实微信联络人的身份（0.75 分）。
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本题来源：2020年《审计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关审计证据的相关性的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。审计证据的可靠性是指证据的可信程度，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，选项 C 当选。
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第2题
[单选题]下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（ ）。 答案解析
答案：
B
答案解析：注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险： （1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证信息（选项 A 不当选）；（2）调整实施审计程序的时间安排（选项 C 不当选）；（3）调整实施审计程序的范围，以应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险（选项 D 不当选）。
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第3题
[单选题]在对被审计单位同时执行财务报表审计和内部控制审计时，下列各项工作中， 注册会计师可以利用被审计单位内部审计工作的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定 （选项 A 不当选）、样本规模的确定（选项 D 不当选）、对会计政策和会计估计的评估等，均应由注册会计师负责执行，不能利用被审计单位内部审计工作。注册会计师应当识别、了解和测试 对内部控制有效性结论有重要影响的企业层面控制，不得利用他人的工作，选项 B 不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中，属于合理保证鉴证业务的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证（高水平保证） 的鉴证业务，选项 A 当选。审阅属于有限保证（低于审计业务的保证水平）的鉴证业务，选项 C 不当选。审计和审阅以外的其他鉴证业务既可能提供合理保证，也可能提供有限保证，其中，内部控制审计业务提供合理保证，选项 B 当选，选项 D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列有关首次审计业务的期初余额审计的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的审计目标是获取充分、适当的审计证据以确定：（1）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；（2）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。一般无须专门对期初余额发表审计意见，因此无须确定适用于期初余额的重要性水平，选项 B 不当选。
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