制造业企业甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
（1） 在测试 2019 年度营业成本时，A 注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录， 结果满意，据此认可了甲公司 2019 年度的营业成本。
（2） A 注册会计师取得了甲公司 2019 年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性， 结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。
（3） 甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A 注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供 的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。
（4） A 注册会计师于 2019 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和 A 注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A 注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。
（5） 甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A 注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。
（1）不恰当（0.5 分）。制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序 （0.75 分）。
（2）不恰当（0.5 分）。未 / 应测试存货跌价准备明细表的完整性（0.75 分）。
（3）恰当（1 分）。
（4）不恰当（0.5 分）。不能代行管理层的盘点职责。未在现场观察管理层的盘点（0.75 分）。
（5）不恰当（0.5 分）。没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据（0.75 分）。
上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公 司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2019 年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1） A 注册会计师自 2013 年度起担任甲公司审计项目合伙人，2017 年 12 月 因个人原因调离甲公司审计项目组，2019 年 12 月起重新担任甲公司审计项目合伙人。
（2） 甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理 B 注册会计师的父亲 于 2020 年 1 月 6 日购买了乙公司股票 2000 股。乙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
（3） 丙公司是甲公司的不重大子公司，其内审部聘请 XYZ 公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。
（4） 2019 年 10 月，甲公司聘请 XYZ 公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。
（5） 2019 年 11 月，甲公司的重要联营企业丁公司与 XYZ 公司签订协议，授权 XYZ 公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
（6） ABC 会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程， 按照正常商业条款向甲公司支付使用费。
事项 序号 | 是否违反 （违反 /不违反） | 理由 |
（1） | 违反（0.5 分） | 冷却期应从 2018 年度算起 /2017 年度算作连续服务的第五年 /2019 年还在冷却期内（0.5 分） |
（2） | 违反（0.5 分） | B 注册会计师的父亲在审计业务期间拥有甲公司关联实体的直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响（0.5 分） |
（3） | 违反（0.5 分） | 所提供的内部审计服务涉及与财务报告相关的内部控制，因自我评价对独立性产生严重不利影响（0.5 分） |
（4） | 违反（0.5 分） | 为属于公众利益实体的审计客户提供高级管理人员的招聘服务，包括物色候选人，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响（0.5 分） |
（5） | 违反（0.5 分） | XYZ 公司代理审计客户关联实体的产品，因自身利益对独立性产生严重不利影响，属于禁止的 / 密切的商业关系（0.5 分） |
（6） | 不违反（0.5 分） | ABC 会计师事务所按照正常的商业程序使用甲公司的平台，不会对独立性产生不利影响（0.5 分） |
