作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 针对特别风险，可以仅实施实质性程序，不实施控制测试，选项 D 当选。
下列各项中，注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无须考虑的是（ ）。
在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项 B 不当选）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（选项 C、D 不当选）；（5）基准的相对波动性。选项 A 属于确定实际执行重要性时的考虑因素，当选。
统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别，选项 A 当选。非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的可能性，非抽样风险是由人为因素造成的，难以量化，选项 B 不当选。统计抽样和非统计抽样，都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断，选项 C 不当选。如果设计适当，非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果，选项 D 不当选。
下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，通常需要考虑的有（ ）。
后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情形中，通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有（ ）。
下列事项属于可能对后任注册会计师决定是否接受委托的决策产生影响的因素： （1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题，例如审计范围是否受到不恰当的限制（选项C当选）；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧（选项 B 当选）；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因，包括正当的原因和不正当的原因（选项 A 当选）。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，前任注册会计师向后任注册会计师表明其答复是有限的，此时，后任注册会计师需要考虑对接受委托的影响（选项 D 当选）。
甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，与货币资金相关的部分事项如下：
（1） 甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年末检查了相关的开户凭证及相关的银行存款对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。
（2） A 注册会计师实施实质性分析程序后发现，甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲 公司账面未作记录所致，因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余 额，A 注册会计师认为不存在错报。
（3） 甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，乙公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息， 结果满意。
（4） 为验证银行对账单的真实性，A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单进行核对，结果满意。
（5） 在测试银行存款余额调节表时，A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款的原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。
（1）不恰当（0.5 分）。定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序（0.5 分）。
（2）不恰当（0.5 分）。可能存在关联方交易的披露错报（0.5 分）。
（3）恰当（1 分）。
（4）不恰当（0.5 分）。应当实施审计程序确定网银记录截屏的真实性 / 亲自到银行获取对账单 / 可以实地观察被审计单位登录网银系统查询银行账户信息，并将查询记录截屏与银行对账单信息 进行核对（0.5 分）。
（5）不恰当（0.5 分）。对于企付银未付、企收银未收款项，应检查被审计单位付款和收款的原始凭证，并与期后对账单进行核对（0.5 分）。
