商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额， 选项 A 不当选。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除，选项 B 不当选。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出 商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入，选项 C 不当选、选项 D 当选。
名师点睛
在以商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回、以旧换新的方式销售货物时，企业所得税与增值税对于收入金额确认的对比，如下表所示。
一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可以按照简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税，也可以放弃减税，按照简易办法依照 3% 征收率缴纳增值税，开具增值税专用发票。本题中，由于该公司开具了增值税专用发票，即其放弃减税，因 此该公司处置设备应缴纳增值税 =100.5÷（1+3%）×3%=2.93（万元），选项 D 当选。
名师点睛
解题时，可通过纳税人开具的发票种类分析其是否放弃减税。
小汽车生产企业甲为增值税一般纳税人，2021 年 6 月相关业务如下：
（1）以预收账款方式将 100 辆 A 型小汽车销售给网约车平台公司，不含税销售价格18万元 / 辆，已收到全款，约定月底交付全部车辆，实际交付 80 辆。
（2）将10辆A型燃油小汽车奖励给“生产先进个人”，该小汽车当月平均不含税销售价格19万元 / 辆，最高不含税销售价格 23 万元 / 辆。
（3）委托具有出口经营权的外贸企业出口 A 型小汽车 150 辆，海关审定的实际 离岸价格 18.5 万元 / 辆。
（4）1 月份销售的 50 辆 B 型小汽车因故障被经销商退回，不含税销售价格 25 万元 / 辆。
（其他相关资料：A 型小汽车消费税税率 3%，B 型小汽车消费税税率 5%。）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
业务（1）甲企业应缴纳的消费税额 =18×80×3%=43.2（万元）
名师点睛
纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。本题中，甲月底实际交付80辆小汽车，应当仅对该 80 辆小汽车计征消费税。
业务（2）甲企业应缴纳的消费税额 =19×10×3%=5.7（万元）
名师点睛
纳税人自产自用的应税消费品，凡用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，应当作视同销售处理。若有同类消费品的销售价格，则按照纳税人生产的同类消费品的加权平均销售价格（19 万元 / 辆）计算纳税；若无同类消费品的销售价格，则按照组成计税价格计算纳税。
不适用消费税退税政策（0.5 分），适用增值税退税政策（0.5 分）。
名师点睛
有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
能申请退还消费税。（0.5 分） 应退税款 =25×50×5%=62.5（万元）（0.5 分）
需要提供开具的红字增值税发票、退税证明等资料交主管税务机关备案，主管税务机关核对无误 后办理退税。（1 分）
某高档化妆品生产公司为增值税一般纳税人。2021 年 6 月开具 增值税专用发票共取得高档化妆品销售收入 300 万元、销项税额 39 万元，另开具普通发票取得高档化妆品价税合计收入 22.6 万元；当月生产领用外购的已税高档化妆品 50 万元（不含增值税）作为原料生产高档化妆品。由于各种原因未按期申报缴纳 6 月份的消费税税款，到 7 月 27 日经主管税务机关发现并发出催缴通知书，限该公司在 3 日内申报缴纳。但该公司以资金困难为由，逾期仍未申报缴纳 6 月份的消费税税款。
（其他相关资料：该公司以一个月为消费税纳税期，高档化妆品消费税税率为 15%。）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
该公司 6 月应缴纳的消费税 =［300+22.6÷（1+13%）］×15%-50×15%=40.5（万元）
名师点睛
外购已缴纳消费税的高档化妆品连续生产高档化妆品，对连续生产的高档化妆品计税时，准予按当期生产领用数量计算扣除外购高档化妆品已纳的消费税税款。
①责令限期缴纳税款（1 分）。
②加收滞纳金，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金（1 分）。
①经县以上税务局（分局）局长批准，采取强制执行措施，强制执行措施为扣押银行存款或拍卖财产抵缴税款和滞纳金（1 分）。
②处不缴税款 50% 以上 5 倍以下的罚款（1 分）。
甲软件企业为增值税一般纳税人。2023 年取得营业收入 85000 万元、投资收益 600 万元、其他收益 2800 万元；发生营业成本 30 000 万元、 税金及附加 2300 万元、管理费用 12000 万元、销售费用 10000 万元、财务费 用 1000 万元、营业外支出 800 万元。2023 年度甲企业自行计算的会计利润为 32300 万元。2024 年 2 月甲企业进行 2023 年企业所得税汇算清缴时，聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：
（1）1 月将一栋原值 4000 万元的办公楼进行改建，支出 500 万元用于安装中央空调，该办公楼于5月31日改建完毕并投入使用，该办公楼改建当年未缴纳房产税。
（2）研发费用中含研发人员工资及“五险一金”5 000 万元、外聘研发人员 务费用 300 万元、直接投入材料费用400万元。
（3）4 月接受乙公司委托进行技术开发，合同注明研究开发经费和报酬共计 1000 万元，其中研究开发经费 800万元、报酬 200 万元。甲企业未就该合同缴纳印花税。
（4）其他收益中含软件企业实际税负超 3% 的部分即征即退增值税 800 万元， 企业将其作为不征税收入处理。
（5）5 月 25 日支付 100 万元从 A 股市场购入股票 10 万股，另支付交易费用 0.1 万元，企业将其划入交易性金融资产，企业的会计处理为：
借：交易性金融资产 1 000 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 001 000
（6）财务费用中含向关联企业丙公司支付的 1月 1日至 12月31日的借款利息 200万元，借款本金为 3000 万元，金融机构同期同类贷款利率为 6%， 该交易不符合独立交易原则。丙公司对甲企业的权益性投资额为 1000 万 元，且实际税负低于甲企业。
（7）成本费用中含实际发生的工资总额 21 000万元、职工福利费 4 000 万元、 职工教育经费 3 000 万元（含职工培训费用 2 000 万元）、拨缴工会经费 400 万元，工会经费取得合法票据。
（8）管理费用中含业务招待费 1000 万元。
（9）营业外支出中含未决诉讼确认的预计负债 600 万元。
（其他相关资料：该企业享受的“两免三减半”优惠已过期，当地规定计算房 产余值的扣除比例为 30%，技术合同印花税税率为 0.3‰，各扣除项目均在汇算 清缴期取得有效凭证。）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
甲企业未缴纳房产税不正确。（0.5 分）
理由：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。甲企业房屋改 建时间为 5个月，应照章缴纳房产税。（0.5 分）
业务（1）应缴纳的房产税 =4 000×（1-30%）×1.2%÷12×5+（4 000+500）×（1-30%）×1.2%÷ 12×7=36.05（万元）（1 分）
业务（1）应调减企业所得税应纳税所得额 36.05 万元。（0.5 分）
研发费用税前加计扣除范围：人员人工费用；直接投入费用；折旧费用；无形资产摊销费用；新 产品设计费、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验费；其他相关费 用。（1 分）
业务（2）研发费用应调减应纳税所得额 =（5 000+300+400）×100%=5 700（万元）（1 分）
名师点睛
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自 2023 年 1 月 1 日起，再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除；形成无形资产的，自 2023 年 1 月 1 日起，按照无形资产成本的 200% 在税前摊销。
业务（3）应缴纳的印花税 =200×0.3‰=0.06（万元）（0.5 分）
业务（3）应调减企业所得税应纳税所得额 0.06 万元。（0.5 分）
名师点睛
为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
业务（4）处理正确。（0.5 分）
理由：国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用 途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金包括即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。
因此，软件企业实际税负超 3% 的部分即征即退增值税属于不征税收入。（1 分）
业务（4）应调减企业所得税应纳税所得额 800 万元。（0.5 分）
业务（5）应调增企业所得税应纳税所得额 0.1 万元。
名师点睛
投资资产的计税基础是取得资产支付的成本和相关税费，购入股票支付的交易费用 0.1 万元应计入交易性金融资产的计税基础，而会计处理冲减了投资收益，产生税会差异，应纳税调增。
业务（6）应调增企业所得税应纳税所得额 =200-2×1 000×6%=80（万元）（0.5 分）
理由：企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例（债资比例 2:1）和税法有关规定计算 的部分，准予扣除。（0.5 分）
职工福利费限额 =21 000×14%=2 940（万元），实际发生额超过限额，调增应纳税所得额 = 4 000-2 940=1 060（万元）（1 分）
职工教育经费限额 =21 000×8%=1 680（万元）。软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费 用可全额在企业所得税税前扣除，剩余部分（1 000 万元）未超过限额，不需要调整。（1 分）
工会经费扣除限额 =21 000×2%=420（万元），实际发生额未超过限额，不需要调整。（0.5 分）
业务招待费扣除限额 1=85 000×5‰=425（万元）＜扣除限额 2=1 000×60%=600（万元），业务招待费扣除限额为 425 万元。
业务招待费应调增应纳税所得额 =1 000-425=575（万元）（1 分）
营业外支出应调增应纳税所得额 600 万元。
名师点睛
预计负债金额不具有确定性，不予税前扣除。
应纳税所得额 =32 300-36.05-5 700-0.06-800+0.1+80+1 060+575+600=28 078.99（万元）
甲企业应缴纳企业所得税 =28 078.99×25%=7 019.75（万元）（2 分）
