商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额， 选项 A 不当选。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除，选项 B 不当选。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出 商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入，选项 C 不当选、选项 D 当选。
名师点睛
在以商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回、以旧换新的方式销售货物时，企业所得税与增值税对于收入金额确认的对比，如下表所示。
轮胎不属于消费税的征税范围，汽修厂从境外进口轮胎缴纳增值税，但不缴纳消费税，选项 A 不当选；大型商用客车不属于消费税的征税范围，4S 店销售大型商用客车缴纳增值税，但不缴纳消费税，选项 B 不当选；卷烟同时在生产销售环节和批发环节征收消费税，贸易公司批发卷烟给零售商，同时缴纳增值税和消费税，选项 C 当选；金基首饰在零售环节缴纳消费税， 金饰加工厂生产批发金基首饰缴纳增值税，不缴纳消费税，选项 D 不当选。
位于市区的某文创企业为增值税一般纳税人。2023 年 5 月经营业务如下：
（1）完成文创产品设计服务，收取服务费价税合计 954 万元，尚未开具发票。
（2）转让 2015 年购买的本市区商品房一套，取得含税销售额 515 万元，购房发票记载的该商品房的购入价为 200 万元。企业选择简易计税方法计征增值税。
（3）取得流动资金存款利息收入 2 万元。
（4）购买燃油小汽车 1 辆自用，取得机动车销售统一发票，支付含税款项 39.55 万元。
（5）向境外客户提供广告投放地在境外的广告服务，取得收入 200 万元。
（6）员工因公境内出差，取得注明旅客身份信息的航空电子客票行程单，票价总计 4.8 万元，燃油附加费总计 0.65 万元，民航发展基金总计 0.54 万元。
（7）支付信息技术服务费，取得增值税专用发票注明金额 400 万元、税额 24 万元。
（其他相关资料：小汽车车船税年税额 480 元 / 辆；该企业符合增值税进项税额加计抵减条件，上期末加计抵减余额为 0；员工与该企业签订了劳动合同。）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
业务（2）应缴纳的增值税 =（515-200）÷（1+5%）×5%=15（万元）
名师点睛
一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
业务（3）不需要缴纳增值税。（0.5 分）
理由：存款利息不属于增值税征税范围，不征收增值税。（1 分）
业务（4）应缴纳的车辆购置税 =39.55÷（1+13%）×10%=3.5（万元）（1 分）
业务（4）2023 年应缴纳的车船税 =480÷12×8÷10 000=0.032（万元）（1 分）
名师点睛
纳税人购置应税车辆，以发票电子信息中的不含增值税价作为车辆购置税的计税价格，含税款项需要作价税分离；车辆购置税税率为 10%，考试时不提供，需考生记忆；车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月，即 2023 年 5 月—12 月需要计算缴纳车船税。
业务（5）不需要缴纳增值税。（0.5 分）
理由：向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务免征增值税。（1 分）
业务（6）可以抵扣进项税额。（0.5 分）
理由：与单位签订了劳动合同的员工发生的国内旅客运输服务，取得注明旅客身份信息航空电子 行程单的，可以扣除进项税额。（1 分）
5 月可抵扣进项税额 =39.55÷（1+13%）×13%+（4.8+0.65）÷（1+9%）×9%+24=29（万元）
名师点睛
计算航空旅客运输的进项税额时仅包括票价和燃油附加费，不包括民航发展基金。
5 月可加计抵减的进项税额 =29×5%=1.45（万元）
5 月应缴纳的增值税 =54-29-1.45+15=38.55（万元）
5 月应缴纳的城市维护建设税 =38.55×7%=2.7（万元）（1 分）
5 月应缴纳的教育费附加 =38.55×3%=1.16（万元）（1 分）
5 月应缴纳的地方教育附加 =38.55×2%=0.77（万元）（1 分）
或者：5 月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计 =38.55×（7%+3%+2%）= 4.63（万元）（3 分）
甲软件企业为增值税一般纳税人。2023 年取得营业收入 85000 万元、投资收益 600 万元、其他收益 2800 万元；发生营业成本 30 000 万元、 税金及附加 2300 万元、管理费用 12000 万元、销售费用 10000 万元、财务费 用 1000 万元、营业外支出 800 万元。2023 年度甲企业自行计算的会计利润为 32300 万元。2024 年 2 月甲企业进行 2023 年企业所得税汇算清缴时，聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：
（1）1 月将一栋原值 4000 万元的办公楼进行改建，支出 500 万元用于安装中央空调，该办公楼于5月31日改建完毕并投入使用，该办公楼改建当年未缴纳房产税。
（2）研发费用中含研发人员工资及“五险一金”5 000 万元、外聘研发人员 务费用 300 万元、直接投入材料费用400万元。
（3）4 月接受乙公司委托进行技术开发，合同注明研究开发经费和报酬共计 1000 万元，其中研究开发经费 800万元、报酬 200 万元。甲企业未就该合同缴纳印花税。
（4）其他收益中含软件企业实际税负超 3% 的部分即征即退增值税 800 万元， 企业将其作为不征税收入处理。
（5）5 月 25 日支付 100 万元从 A 股市场购入股票 10 万股，另支付交易费用 0.1 万元，企业将其划入交易性金融资产，企业的会计处理为：
借：交易性金融资产 1 000 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 001 000
（6）财务费用中含向关联企业丙公司支付的 1月 1日至 12月31日的借款利息 200万元，借款本金为 3000 万元，金融机构同期同类贷款利率为 6%， 该交易不符合独立交易原则。丙公司对甲企业的权益性投资额为 1000 万 元，且实际税负低于甲企业。
（7）成本费用中含实际发生的工资总额 21 000万元、职工福利费 4 000 万元、 职工教育经费 3 000 万元（含职工培训费用 2 000 万元）、拨缴工会经费 400 万元，工会经费取得合法票据。
（8）管理费用中含业务招待费 1000 万元。
（9）营业外支出中含未决诉讼确认的预计负债 600 万元。
（其他相关资料：该企业享受的“两免三减半”优惠已过期，当地规定计算房 产余值的扣除比例为 30%，技术合同印花税税率为 0.3‰，各扣除项目均在汇算 清缴期取得有效凭证。）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
甲企业未缴纳房产税不正确。（0.5 分）
理由：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。甲企业房屋改 建时间为 5个月，应照章缴纳房产税。（0.5 分）
业务（1）应缴纳的房产税 =4 000×（1-30%）×1.2%÷12×5+（4 000+500）×（1-30%）×1.2%÷ 12×7=36.05（万元）（1 分）
业务（1）应调减企业所得税应纳税所得额 36.05 万元。（0.5 分）
研发费用税前加计扣除范围：人员人工费用；直接投入费用；折旧费用；无形资产摊销费用；新 产品设计费、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验费；其他相关费 用。（1 分）
业务（2）研发费用应调减应纳税所得额 =（5 000+300+400）×100%=5 700（万元）（1 分）
名师点睛
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自 2023 年 1 月 1 日起，再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除；形成无形资产的，自 2023 年 1 月 1 日起，按照无形资产成本的 200% 在税前摊销。
业务（3）应缴纳的印花税 =200×0.3‰=0.06（万元）（0.5 分）
业务（3）应调减企业所得税应纳税所得额 0.06 万元。（0.5 分）
名师点睛
为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
业务（4）处理正确。（0.5 分）
理由：国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用 途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金包括即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。
因此，软件企业实际税负超 3% 的部分即征即退增值税属于不征税收入。（1 分）
业务（4）应调减企业所得税应纳税所得额 800 万元。（0.5 分）
业务（5）应调增企业所得税应纳税所得额 0.1 万元。
名师点睛
投资资产的计税基础是取得资产支付的成本和相关税费，购入股票支付的交易费用 0.1 万元应计入交易性金融资产的计税基础，而会计处理冲减了投资收益，产生税会差异，应纳税调增。
业务（6）应调增企业所得税应纳税所得额 =200-2×1 000×6%=80（万元）（0.5 分）
理由：企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例（债资比例 2:1）和税法有关规定计算 的部分，准予扣除。（0.5 分）
职工福利费限额 =21 000×14%=2 940（万元），实际发生额超过限额，调增应纳税所得额 = 4 000-2 940=1 060（万元）（1 分）
职工教育经费限额 =21 000×8%=1 680（万元）。软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费 用可全额在企业所得税税前扣除，剩余部分（1 000 万元）未超过限额，不需要调整。（1 分）
工会经费扣除限额 =21 000×2%=420（万元），实际发生额未超过限额，不需要调整。（0.5 分）
业务招待费扣除限额 1=85 000×5‰=425（万元）＜扣除限额 2=1 000×60%=600（万元），业务招待费扣除限额为 425 万元。
业务招待费应调增应纳税所得额 =1 000-425=575（万元）（1 分）
营业外支出应调增应纳税所得额 600 万元。
名师点睛
预计负债金额不具有确定性，不予税前扣除。
应纳税所得额 =32 300-36.05-5 700-0.06-800+0.1+80+1 060+575+600=28 078.99（万元）
甲企业应缴纳企业所得税 =28 078.99×25%=7 019.75（万元）（2 分）
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