甲软件企业为增值税一般纳税人。2023 年取得营业收入 85000 万元、投资收益 600 万元、其他收益 2800 万元；发生营业成本 30 000 万元、税金及附加 2300 万元、管理费用 12000 万元、销售费用 10000 万元、财务费用 1000 万元、营业外支出 800 万元。2023 年度甲企业自行计算的会计利润为 32300 万元。2024 年 2 月甲企业进行 2023 年企业所得税汇算清缴时，聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：（1）1 月将一栋原值 4000 万元的办公楼进行改建，支出 500 万元用于安装中央空调，该办公楼于5月31日改建完毕并投入使用，该办公楼改建当年未缴纳房产税。（2）研发费用中含研发人员工资及“五险一金”5 000 万元、外聘研发人员务费用 300 万元、直接投入材料费用400万元。（3）4 月接受乙公司委托进行技术开发，合同注明研究开发经费和报酬共计 1000 万元，其中研究开发经费 800万元、报酬 200 万元。甲企业未就该合同缴纳印花税。（4）其他收益中含软件企业实际税负超 3% 的部分即征即退增值税 800 万元，企业将其作为不征税收入处理。（5）5 月 25 日支付 100 万元从 A 股市场购入股票 10 万股，另支付交易费用 0.1 万元，企业将其划入交易性金融资产，企业的会计处理为：借：交易性金融资产 1 000 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 001 000 （6）财务费用中含向关联企业丙公司支付的 1月 1日至 12月31日的借款利息 200万元，借款本金为 3000 万元，金融机构同期同类贷款利率为 6%，该交易不符合独立交易原则。丙公司对甲企业的权益性投资额为 1000 万元，且实际税负低于甲企业。（7）成本费用中含实际发生的工资总额 21 000万元、职工福利费 4 000 万元、职工教育经费 3 000 万元（含职工培训费用 2 000 万元）、拨缴工会经费 400 万元，工会经费取得合法票据。（8）管理费用中含业务招待费 1000 万元。（9）营业外支出中含未决诉讼确认的预计负债 600 万元。（其他相关资料：该企业享受的“两免三减半”优惠已过期，当地规定计算房产余值的扣除比例为 30%，技术合同印花税税率为 0.3‰，各扣除项目均在汇算清缴期取得有效凭证。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。-之了课堂

题目

[组合题]甲软件企业为增值税一般纳税人。2023 年取得营业收入 85000 万元、投资收益 600 万元、其他收益 2800 万元；发生营业成本 30 000 万元、税金及附加 2300 万元、管理费用 12000 万元、销售费用 10000 万元、财务费用 1000 万元、营业外支出 800 万元。2023 年度甲企业自行计算的会计利润为 32300 万元。2024 年 2 月甲企业进行 2023 年企业所得税汇算清缴时，聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：（1）1 月将一栋原值 4000 万元的办公楼进行改建，支出 500 万元用于安装中央空调，该办公楼于5月31日改建完毕并投入使用，该办公楼改建当年未缴纳房产税。（2）研发费用中含研发人员工资及“五险一金”5 000 万元、外聘研发人员务费用 300 万元、直接投入材料费用400万元。（3）4 月接受乙公司委托进行技术开发，合同注明研究开发经费和报酬共计 1000 万元，其中研究开发经费 800万元、报酬 200 万元。甲企业未就该合同缴纳印花税。（4）其他收益中含软件企业实际税负超 3% 的部分即征即退增值税 800 万元，企业将其作为不征税收入处理。（5）5 月 25 日支付 100 万元从 A 股市场购入股票 10 万股，另支付交易费用 0.1 万元，企业将其划入交易性金融资产，企业的会计处理为：借：交易性金融资产 1 000 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 001 000 （6）财务费用中含向关联企业丙公司支付的 1月 1日至 12月31日的借款利息 200万元，借款本金为 3000 万元，金融机构同期同类贷款利率为 6%，该交易不符合独立交易原则。丙公司对甲企业的权益性投资额为 1000 万元，且实际税负低于甲企业。（7）成本费用中含实际发生的工资总额 21 000万元、职工福利费 4 000 万元、职工教育经费 3 000 万元（含职工培训费用 2 000 万元）、拨缴工会经费 400 万元，工会经费取得合法票据。（8）管理费用中含业务招待费 1000 万元。（9）营业外支出中含未决诉讼确认的预计负债 600 万元。（其他相关资料：该企业享受的“两免三减半”优惠已过期，当地规定计算房产余值的扣除比例为 30%，技术合同印花税税率为 0.3‰，各扣除项目均在汇算清缴期取得有效凭证。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

[要求1]判断业务（1）中甲企业未缴纳房产税是否正确并说明理由；若应缴纳房产税，请计算应缴纳的房产税及应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求2]

回答研发费用税前加计扣除范围，并计算业务（2）研发费用应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求3]

计算业务（3）应缴纳的印花税及应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求4]

判断业务（4）甲企业将其作为不征税收入是否正确，说明理由并计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求5]

计算业务（5）应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求6]

计算业务（6）应调整的企业所得税应纳税所得额并说明理由。

[要求7]

计算事项（7）职工福利费、职工教育经费、工会经费应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求8]

计算事项（8）业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求9]

计算事项（9）营业外支出应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求10]

计算甲企业 2023 年度应缴纳的企业所得税额。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲企业未缴纳房产税不正确。（0.5 分）

理由：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。甲企业房屋改建时间为 5个月，应照章缴纳房产税。（0.5 分）

业务（1）应缴纳的房产税 =4 000×（1-30%）×1.2%÷12×5+（4 000+500）×（1-30%）×1.2%÷ 12×7=36.05（万元）（1 分）

业务（1）应调减企业所得税应纳税所得额 36.05 万元。（0.5 分）

[要求2]

答案解析：

研发费用税前加计扣除范围：人员人工费用；直接投入费用；折旧费用；无形资产摊销费用；新产品设计费、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验费；其他相关费用。（1 分）

业务（2）研发费用应调减应纳税所得额 =（5 000+300+400）×100%=5 700（万元）（1 分）

名师点睛

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自 2023 年 1 月 1 日起，再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除；形成无形资产的，自 2023 年 1 月 1 日起，按照无形资产成本的 200% 在税前摊销。

[要求3]

答案解析：

业务（3）应缴纳的印花税 =200×0.3‰=0.06（万元）（0.5 分）

业务（3）应调减企业所得税应纳税所得额 0.06 万元。（0.5 分）

名师点睛

为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

[要求4]

答案解析：

业务（4）处理正确。（0.5 分）

理由：国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金包括即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。

因此，软件企业实际税负超 3% 的部分即征即退增值税属于不征税收入。（1 分）

业务（4）应调减企业所得税应纳税所得额 800 万元。（0.5 分）

[要求5]

答案解析：

业务（5）应调增企业所得税应纳税所得额 0.1 万元。

名师点睛

投资资产的计税基础是取得资产支付的成本和相关税费，购入股票支付的交易费用 0.1 万元应计入交易性金融资产的计税基础，而会计处理冲减了投资收益，产生税会差异，应纳税调增。

[要求6]

答案解析：

业务（6）应调增企业所得税应纳税所得额 =200-2×1 000×6%=80（万元）（0.5 分）

理由：企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例（债资比例 2:1）和税法有关规定计算的部分，准予扣除。（0.5 分）

[要求7]

答案解析：

职工福利费限额 =21 000×14%=2 940（万元），实际发生额超过限额，调增应纳税所得额 = 4 000-2 940=1 060（万元）（1 分）

职工教育经费限额 =21 000×8%=1 680（万元）。软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额在企业所得税税前扣除，剩余部分（1 000 万元）未超过限额，不需要调整。（1 分）

工会经费扣除限额 =21 000×2%=420（万元），实际发生额未超过限额，不需要调整。（0.5 分）

[要求8]

答案解析：

业务招待费扣除限额 1=85 000×5‰=425（万元）＜扣除限额 2=1 000×60%=600（万元），业务招待费扣除限额为 425 万元。

业务招待费应调增应纳税所得额 =1 000-425=575（万元）（1 分）

[要求9]

答案解析：

营业外支出应调增应纳税所得额 600 万元。

名师点睛

预计负债金额不具有确定性，不予税前扣除。

[要求10]

答案解析：

应纳税所得额 =32 300-36.05-5 700-0.06-800+0.1+80+1 060+575+600=28 078.99（万元）

甲企业应缴纳企业所得税 =28 078.99×25%=7 019.75（万元）（2 分）

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本题来源：2021年《税法》真题

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拓展练习

第1题

[单选题]一般情况下，纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关有权对其金额进行调整。调整应当自该业务往来发生的纳税年度起一定期限内进行。该期限是（　　）年。

答案解析

答案： A

答案解析：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起 3 年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起 10 年内进行调整。选项 A 当选。

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第2题

[不定项选择题]下列关于增值税专用发票开具的表述中，符合税法规定的有（　　）。

A.
售卡企业销售单用途卡可以开具增值税专用发票
B.
小规模纳税人提供住宿服务可自行开具增值税专用发票
C.
商业企业一般纳税人零售化妆品不得开具增值税专用发票
D.
金融企业一般纳税人转让金融商品不得开具增值税专用发票

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

售卡企业销售单用途卡，售卡方可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，选项 A 不当选；增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具，选项 B 当选；商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票，选项 C 当选；金融商品转让不得开具增值税专用发票，选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]企业合并采用一般性税务处理时，下列处理符合税法规定的有（　　）。

A.
被合并企业应按清算进行所得税处理
B.
被合并企业的亏损可以在合并企业结转弥补
C.
合并企业应按公允价值确定接受被合并企业资产的计税基础
D.
被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定

答案解析

答案： A,C

答案解析：企业合并采用一般性税务处理时，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理，选项 A 当选、选项 D 不当选；被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补，选项 B 不当选；合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础，选项 C 当选。

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第4题

[不定项选择题]应税船舶负责人每次申报纳税时，可按规定选择申领一种期限的吨税执照。下列期限属于可选择吨税执照期限的有（　　）。

A.
30 日
B.
90 日
C.
180 日
D.
1 年

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：应税船舶负责人每次申报纳税时，可按规定选择申领 30 日、90 日、1 年期限的吨税执照，选项 A、B、D 当选。

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第5题

[不定项选择题]下列关于税务机关采取税收保全措施的表述中，符合规定的有（　　）。

A.
应经县以上税务局（分局）局长批准
B.
冻结的存款数额以纳税人应纳税额为限
C.
应当拍卖纳税人的部分财产用于抵缴税款
D.
保全后纳税人已按期缴纳税款的应在税务机关收到税款之日起 1 日内解除保全

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：税务机关在采取税收保全措施时，应当注意下列问题：（1）应经县以上税务局（分局）局长批准（选项 A 当选）。（2）冻结的存款数额以相当于纳税人应纳税款的数额为限（选项 B 当选）。（3）注意解除保全措施的时间。如果纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照税务机关规定的期限缴纳了税款，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起 1 日内解除税收保全（选项 D 当选）。扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款，属于税收强制执行措施，选项 C 不当选。

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