2016 年 12 月 30 日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司 60% 股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的 3 年内（2017 年至 2019 年）丙公司每年净利润不低于 5000 万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2017 年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在 2017 年 12 月 31 日合并资产负债表中列示的项目名称是（　　）。-之了课堂

题目

[单选题]2016 年 12 月 30 日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司 60% 股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的 3 年内（2017 年至 2019 年）丙公司每年净利润不低于 5000 万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2017 年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在 2017 年 12 月 31 日合并资产负债表中列示的项目名称是（　　）。

A.
其他债权投资
B.
交易性金融资产
C.
债权投资
D.
其他权益工具投资

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司与乙公司签订的股权转让协议约定了丙公司业绩不满足约定条件时，要求乙公司返还甲公司已支付的对价，构成了甲公司企业合并的或有对价。甲公司将收到丙公司实际业绩与约定业绩差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，由于丙公司的实际业绩是可变的，导致甲公司收取的股份数量可变，符合将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且根据该合同企业将收到可变数量的自身权益工具条件，该或有对价属于资产性质，构成金融资产。甲公司应当将其确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并于资产负债表日列报为交易性金融资产，选项 B 当选。

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本题来源：2020年《会计》真题

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拓展练习

第1题

[单选题]下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（　　）。

A.
企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
B.
企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策
C.
企业对不重要的会计差错无需进行差错更正
D.
企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理

答案解析

答案： A

答案解析：会计信息质量要求中的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策，而原则上会计政策变更应当采用追溯调整法进行会计处理，即视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整，选项 B 不当选；对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，选项 C 不当选；为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样虽然满足了会计信息质量的及时性要求，但可能会影响会计信息质量的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能会由于时效性问题对投资者等财务报告使用者决策的有用性大大降低。因此，需要在及时性和可靠性之间权衡，以投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准，并非必须获得交易或事项的全部信息才能进行会计处理，例如预计负债的确认或者存货的暂估入账等，选项 D 不当选。

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第2题

[不定项选择题]甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，错误的有（　　）。

A.
对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中单设项目列示
B.
资产负债表日外币预付账款按即期汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额之间的差额计入当期损益
C.
收到投资者投入的外币资本按合同约定汇率折算
D.
为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内计入所购建资产的成本

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，不单设项目，选项 A 当选；预付账款属于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额，选项 B 当选；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，选项 C 当选；为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内应计入所购建资产的成本，选项 D 不当选。

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第3题

[不定项选择题]2018 年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：（1）因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司 8% 的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（3）甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司 30% 股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量。（4）甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由 30% 增加至 60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.
风险投资机构对所持丁公司股权投资以公允价值计量
B.
甲公司对戊公司股权投资核算方法由权益法改为成本法
C.
甲公司对所持丙公司股权投资予以重分类
D.
甲公司出售所持乙公司债券后对该类别的债权投资予以重分类

答案解析

答案： A,B

答案解析：事项（1），金融资产重分类的前提是管理金融资产的业务模式发生改变，甲公司因持有的债券可能发生减值而决定出售，不属于改变管理金融资产的业务模式，不应进行重分类，选项 D 不当选；事项（2），应在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其不得重分类，选项 C 不当选；事项（3），风险投资机构根据长期股权投资准则，将其持有的对联营企业或合营企业投资在初始确认时，确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项 A 当选；事项（4），甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由 30% 增加至 60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法应由权益法改为成本法，选项 B 当选。

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第4题

A.
连续 3 年固定资产可收回金额超过其账面价值 20% 时的处理
B.
固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理
C.
未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理
D.
固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：事项（1），对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当至少在每年末进行减值测试，选项 C 当选；事项（2），以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额，选项 A 当选；事项（3），可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者孰高确定，只要有一项超过资产的账面价值，就表明资产未发生减值，不需再估计另一项金额，选项 D 当选；事项（4），如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，则可收回金额应以该资产预计未来现金流量的现值确定，选项 B 当选。

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第5题

[组合题]

2018 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）1 月 1 日，甲公司以 2500 万元从乙公司购入其发行的 3 年期资产管理计划的优先级 A 类资产支持证券，该证券的年收益率为 5.5%。　　

该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产履行的资产支持证券，该证券分为优先级 A 类、优先级 B 类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级 A 类和优先级 B 类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益；基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级 A 类、优先级 B 类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。

（2）8 月 7 日，甲公司以 2 000 万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为 6%。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于 3A 级公司债券、申购新股和购买国债。

（3）9 月 30 日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的 5000 万元不带息应收账款，按照 4 800 万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，开户银行不得向甲公司追偿。当日，甲公司收到其开户银行支付的 4800 万元款项。　　

甲公司对应收账款进行管理的目标是将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。

（4）10 月 1 日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债 3000 万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为 4.8%，按年支付利息；5 年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%，除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约，在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。

甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

（5）12 月 31 日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司 20% 股权的协议。协议约定，出售价格为 3 500 万元，甲公司应于 2019 年 4 月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为 400 万元。　　

甲公司持有丁公司 30% 股权并对其具有重大影响。截至 2018 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为 3 600 万元，其中投资成本为 2400 万元，损益调整为 900 万元，其他综合收益为 300 万元。

本题不考虑税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司购入的优先级 A 类资产支持证券在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1 分）

理由：优先级 A 类资产支持证券产生的现金流量不满足合同现金流量特征条件，该金融资产不满足基本借贷安排，即在特定日期产生的现金流量不满足仅为对本金及以未偿还本金为基础的利息的支付。（1 分）