下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（）。-之了课堂

题目

A.如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况
B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见
C.如果按照适用的财务报告编制基础确定与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见
D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报与披露，注册会计师应当发表保留意见

本题来源：第十七章奇兵制胜（章节练习）（2024）点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中“可以”提及前任注册会计师，如果上期财务报表未经审计，注册会计师“应当”在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，选项 A 不当选；如果不能对期初余额获取充分、适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留意见或无法表示意见，选项 B 不当选；错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留意见或否定意见，选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据
C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
D.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：注册会计师应当对期初余额实施的审计程序应当包括：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（3）实施一项或多项审计程序：①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的工作底稿，并考虑其独立性和专业胜任能力（选项 C）；②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；③对流动资产和流动负债，通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（选项 B）；④对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据（选项 A）。在某些情况下，还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据（选项 D）。在其他情况下，还可能需要实施追加的审计程序。

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第2题

[不定项选择题]A 注册会计师负责审计乙公司 2021 年度财务报表，审计过程中 A 注册会计师了解到甲公司是乙公司的关联方，下列情况中表明甲公司很可能对乙公司施加支配性影响的情形有（）。

A.乙公司的重大交易需经甲公司的最终批准
B.对涉及甲公司的交易，乙公司不需要进行独立复核和批准
C.甲公司可以否决乙公司管理层作出的重大经营决策
D.乙公司对于甲公司提出的建议一般不进行讨论就予以采纳

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：关联方施加支配性影响的表现方面：（1）关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策（选项 C）；（2）重大交易需经关联方的最终批准（选项 A）；（3）日常经营（采购、销售或技术支持）高度依赖关联方或关联方提供的资金支持；（4）对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论即获得通过（选项 D）；（5）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准（选项 B）；（6）管理层或治理层成员由关联方选定，独立董事实质上不独立，或与关联方存在密切关系；（7）存在实际控制人、控股股东或者单一大股东，并利用其影响力凌驾于被审计单位内部控制之上，或使被审计单位管理层在作出决策时只关注单方的利益，且相关决策在治理层（如董事会）缺乏充分的讨论；（8）如果关联方在被审计单位的设立和日后经营管理中均发挥主导作用，也可能表明存在支配性影响。

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第3题

[不定项选择题]如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师的下列做法中恰当的有（）。

A.告知管理层该错报
B.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任注册会计师
C.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
D.解除业务约定

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则：（1）注册会计师应当告知管理层（选项 A）；（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师（选项 B）；（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见（选项 C）。

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第4题

[简答题]

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表，评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下：

（1）因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作，A 注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关，无需对其进行了解。

（2）甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来 5 年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率，且缺乏在手订单支持。A 注册会计师对管理层进行了访谈，并检查了管理层批准的未来五年预算，据此认可了管理层的假设。

（3）甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值，管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A 注册会计师询问管理层得到了同样的解释，据此认可了折现率的合理性。

（4）A 注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A 注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域，获取了专家的复核报告，并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价，据此认可了专家的工作。

（5）2020 年第一季度，甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销，管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A 注册会计师检查了期后相关产品的销售情况，认可了管理层的做法。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

（1）不恰当。商誉减值存在特别风险，注册会计师应当了解相关控制。

（2）不恰当。未对明显不合理的假设获取充分、适当的审计证据。

（3）不恰当。管理层聘请的评估专家客观性可能受到影响，仅询问也不足以提供充分、适当的审计证据。

（4）恰当。

（5）恰当。

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第5题

[简答题]

（2023）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

（1）A 注册会计师将甲公司计提应收账款坏账准备识别为重大错报别风险。考虑到该风险不是特别风险且已经设计了足够的应对措施，A 注册会计师未对上期应收账款坏账准备的计提实施追溯复核。

（2）A 注册会计师分别对甲公司两项交易性金融资产的公允价值作出了区间估计，用以评价管理层的点估计，其中一项管理层的点估计低于注册会计师的区间估计最小值，另一项管理层的点估计高于注册会计师的区间估计最小值但低于最大值。上述两项点估计与各自区间估计最小值的差异抵销后的金额小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师据此认为甲公司管理层作出的点估计不存在重大错报。

（3）因预期甲公司管理层确定商誉减值准备的过程无效，A 注册会计师决定使用管理层的方法和有别于管理层的假设和数据，在评价了这些方法、假设和数据后，作出了注册会计师的点估计，要求管理层根据注册会计师的点估计对财务报表作出调整。

（4）甲公司期末对涉诉事项计提了大额预计负债。因认为甲公司管理层采取的措施不足以应对预计负债金额的不确定性，A 注册会计师作出了区间估计用于评价管理层的点估计，结果满意，并将甲公司管理层未充分应对估计不确定性作为内部控制缺陷，向甲公司管理层和治理层进行了通报。

（5）甲公司存在多项估计不确定性较高的重大会计估计，A 注册会计师就管理层是否按照企业会计准则中的明确规定作出披露进行了评价，结果满意，据此认为甲公司与会计估计相关的披露不存在重大错报。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

（1）不恰当。应当实施追溯复核程序。

（2）不恰当。应单独将管理层的点估计低于注册会计师的区间估计最小值的差异作为错报／包含在注册会计师的区间估计内的管理层的点估计不属于错报，不能与错报抵销。

（3）恰当。

（4）恰当。

（5）不恰当。还应评价除企业会计准则明确规定的披露外，管理层是否还需作出其他必要的披露。

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