题目
根据资料（1），下列各项中，甲公司购入M 材料应借记的会计科目及其金额正确的是（ ）。
根据资料（2），下列各项中，甲公司购入电暖器后又用于发放非货币性福利的会计处理正确的是（ ）。
根据资料（2），下列各项中，甲公司向生产工人发放电暖器的会计处理正确的是（ ）。
根据资料（3），下列各项中，甲公司销售 N产品相关会计处理正确的是（ ）。
根据资料（1）至（3），甲公司 2020 年 12 月应交纳增值税的金额是（ ）元。
-
A、
259 638
-
B、
264 138
-
C、
284 938
-
D、
264 938
答案解析
存货采购成本＝购买价款＋相关税费（不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额）＋运输费、装卸费＋运输途中的合理损耗等。资料（1）中，甲公司购入 M 材料的入账成本＝ 800 000 ＋ 11 800 ＝ 811 800（元），可抵扣的增值税进项税额＝ 104 000＋1 062 ＝105 062（元）。账务处理为：
借：原材料 811 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 105 062
贷：银行存款 916 862
外购货物用于集体福利或个人消费、非增值税应税项目的，不属于“视同销售”，属于“进项税额不得抵扣”。购入时未明确用途而后来改变用途用于集体福利或个人消费的进项税额需要转出。甲公司购入电暖器后又用于发放非货币性福利的账务处理为：
购入商品时：
借：库存商品 160 000
应交税费——应交增值税（进项税额）20 800
贷：银行存款 180 800
不可抵扣增值税进项税额转出时：
借：库存商品 20 800
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 20 800
企业以外购的商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的含税公允价
值确定职工薪酬的金额，并计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。账务处
理如下：
①确认非货币性福利时：
借：生产成本 180 800
贷：应付职工薪酬——非货币性福利180 800
②发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利180 800
贷：库存商品 180 800
资料（3），甲公司销售商品收到银行承兑汇票应通过“应收票据”科目核算，销售N 产品应确认收入同时结转成本。账务处理为：
确认收入时：
借：应收票据 3 444 500
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 390 000
银行存款 54 500
结转成本时：
借：主营业务成本 2 500 000
贷：库存商品 2 500 000
资料（1）至（3），甲公司 2020 年 12月 应 交 纳 增 值 税 的 金 额 ＝ -（104 000 ＋1 062） －（20 800 － 20 800） ＋ 390 000 ＝284 938（元）。
拓展练习
预提的借款利息应通过“应付利息”科目核算，相关账务处理如下：
借：财务费用
贷：应付利息
每月计提利息金额＝ 1 000 000×6%÷12 ＝ 5 000（元）。相关账务处理如下：
借入短期借款时：
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款 1 000 000
4、5 月计提利息：
借：财务费用 5 000
贷：应付利息 5 000
6 月末支付季度利息：
借：财务费用 5 000
应付利息 10 000
贷：银行存款 15 000
企业应视同销售的情形包括：将自产或委托加工（不包括外购）的货物用于集体福利或个人消费；企业将自产、委托加工或外购的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或者投资者、对外捐赠等。选项 A，自产产品用于办公，应根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，不属视同销售，符合题意。
委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税计入应交税费——应交消费税。
企业支付职工薪酬的会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资 600
贷：其他应收款——职工房租 10
其他应付款——社会保险费 60
应交税费——应交个人所得税 20
银行存款 510
代扣职工个人应缴纳的社会保险费 60 万元，导致其他应付款增加 60 万元，选项 A 错误。
企业将自产的产品发放给生产工人作为非货币性福利，应视同销售，按照产品的含税公允价值计入生产成本，同时确认应付职工薪酬；实际发放时，确认主营业务收入，同时结转相关成本。会计分录如下：
确认非货币性福利：
借：生产成本（400×200×1.13/10 000）9.04
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 9.04
发放非货币性福利同时确认收入、结转成本：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 9.04
贷：主营业务收入（400×200/10 000）8
应交税费——应交增值税（销项税额） （400×200×13%/10 000）1.04
借：主营业务成本（400×150/10 000）6
贷：库存商品 6
会计分录如下：
借：生产成本 300
制造费用 80
管理费用 120
销售费用 100
贷：应付职工薪酬——工资 600
车间管理人员工资 80 万元应计入制造费用，选项 C 错误。
资料（4）会计分录如下：
借：生产成本 （300×23%）69
制造费用 （80×23%）18.4
管理费用 （120×23%）27.6
销售费用 （100×23%）23
贷：应付职工薪酬——社会保险费（600×12%）72
——住房公积金（600×11%）66
该企业资产负债表“应付职工薪酬”项目的期末余额＝ 600（期初资料）－ 600（资料 1）＋9.04（资料 2） － 9.04（资料 2） ＋ 600（ 资料 3）＋ 72（资料 4）＋ 66（资料 4）＝ 738（万元）。
选项 A 正确，营业收入＝ 8（万元）（资料 2）；选项 B 正确，营业成本＝ 6（万元）（资料 2）；选项 C 错误，管理费用＝ 120（资料 3）＋ 27.6（资料 4）＝ 147.6（万元）；选项 D 正确，销售费用＝ 100（资料 3）＋ 23（资料 4）＝ 123（万元）。
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