甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[组合题]甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：

[要求1]计算甲公司取得乙公司 80% 股权的初始入账价值，并编制个别报表上相关会计分录。

[要求2]

计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

[要求3]

编制 2021 年 7 月 1 日甲公司个别报表相关会计分录。

[要求4]

计算甲公司 2021 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时调整的净利润，并编制相关调整会计分录。

[要求5]

编制甲公司 2021 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司股权投资的会计分录。

[要求6]

编制甲公司 2021 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

[要求7]

编制甲公司个别财务报表 2022 年 1 月 1 日转让股权的会计分录。

[要求8]

编制甲公司个别财务报表 2022 年 1 月 1 日将剩余股权结转长期股权投资并追溯调整的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

　贷：股本 2 000

　　　资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

　贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

　　固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

　贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

　贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

　贷：营业成本 2 300

　　　存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

　贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

　　商誉 2 000

　贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

　　　少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润 10 500

　贷：提取盈余公积 600

　　　向股东分配利润 1 000

　　　年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益 4 500

[要求8]

答案解析：

借：长期股权投资 4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40％＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

　贷：盈余公积 81.5

　　　利润分配——未分配利润 733.5

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司于 2022 年 6 月 30 日取得对乙公司投资，对乙公司形成控制。乙公司当日所有者权益公允价值为 3 000 万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为 2 700 万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润 800 万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，乙公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为 60 万元（已扣除所得税影响）。甲、乙公司在合并前没有关联方关系，假定乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相等，甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。甲公司期末编制的合并报表中抵销的乙公司所有者权益为（　　）万元。

A.3 860
B.3 385
C.3 373.75
D.3 400

答案解析

答案： C

答案解析：抵销的乙公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益公允价值，持续计量的所有者权益公允价值＝ [3 000 －（3 000 － 2 700）×25%] ＋ 800÷2 －（3 000 － 2 700）÷10×6÷12×75% ＋ 60 ＝ 3 373.75（万元），选项 C 当选。

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第2题

[单选题]

2022 年 6 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售产品，不含增值税的销售价格为 1 500万元，增值税税额为 195 万元，该批商品成本为 1 200 万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5 年，无净残值。假定不考虑增值税，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“固定资产”项目应抵销的金额为（　　）万元。

A.30
B.150
C.270
D.300

答案解析

答案： C

答案解析：

应抵销金额＝（1 500 － 1 200）－（1 500 － 1 200）÷5×6÷12 ＝ 270（万元），选项 C 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 500

贷：营业成本 1 200

　　固定资产 300

借：固定资产——累计折旧 [（1 500 － 1 200）÷5×6÷12]30

贷：管理费用 30

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第3题

[不定项选择题]甲公司现拥有乙公司表决权股份的 48%。根据乙公司章程规定，当表决权股份达到 50% 时，其股东可主导公司的相关活动。甲公司发生下列各项交易或事项后，能够达到对乙公司拥有权力的有（　　）。

A.甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份
B.甲公司购买乙公司发行的可转换公司债券，合理预计自购买后 6 个月后将其转换为有表决权 3% 的股份
C.甲公司的全资子公司戊公司持有乙公司有表决权 4% 的股份
D.甲公司的联营公司丁公司持有乙公司有表决权 5% 的股份

答案解析

答案： B,C

答案解析：

甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份，合计 49% 的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项 A 不当选；考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加 3% 的股份，与原股份合并后将超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 B 当选；甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司 4% 的股份，合并后超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 C 当选；甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项中，通常应作为“一揽子交易”进行会计处理的有（　　）。

A.各项交易都是独立的，每一项交易之间都不会有任何关系
B.对于多次交易视同为一笔交易，单独来看交易是不经济的
C.交易整体才能达成一项完整的商业结果
D.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：下列一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；（4）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。选项 B、C、D 当选。

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第5题

[不定项选择题]下列关于现金流量的分类中，表述正确的有（　　）。

A.在不丧失控制权时出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资活动现金流量
B.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量
C.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量
D.在不丧失控制权时出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：在合并报表中增加少数股东权益，导致合并报表中的资本规模和构成发生变化，属于筹资活动现金流入，选项 A 不当选，选项 B、C、D 均当选。

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