甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[组合题]甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：

[要求1]计算甲公司取得乙公司 80% 股权的初始入账价值，并编制个别报表上相关会计分录。

[要求2]

计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

[要求3]

编制 2021 年 7 月 1 日甲公司个别报表相关会计分录。

[要求4]

计算甲公司 2021 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时调整的净利润，并编制相关调整会计分录。

[要求5]

编制甲公司 2021 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司股权投资的会计分录。

[要求6]

编制甲公司 2021 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

[要求7]

编制甲公司个别财务报表 2022 年 1 月 1 日转让股权的会计分录。

[要求8]

编制甲公司个别财务报表 2022 年 1 月 1 日将剩余股权结转长期股权投资并追溯调整的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

　贷：股本 2 000

　　　资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

　贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

　　固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

　贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

　贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

　贷：营业成本 2 300

　　　存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

　贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

　　商誉 2 000

　贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

　　　少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润 10 500

　贷：提取盈余公积 600

　　　向股东分配利润 1 000

　　　年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益 4 500

[要求8]

答案解析：

借：长期股权投资 4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40％＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

　贷：盈余公积 81.5

　　　利润分配——未分配利润 733.5

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拓展练习

第1题

[组合题]

（2022）甲公司于 2020 年至 2021 年发生的有关交易或事项如下：

（1）2020 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元购买丙公司持有的乙公司 25% 的股权，并支付相关交易费用 50 万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为 3 700 万元，可辨认净资产公允价值为 4 600 万元，差额 900 万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1 200 万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为 800 万元。该库存商品于 2021 年 3 月 1 日一次性全部对外出售。

（3）2020 年度，乙公司实现净利润 2 500 万元，其中，7 至 12 月实现净利润 1 500 万元。7 至 12 月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 400 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。

（4）2021 年 7 月 1 日，甲公司以溢价发行 750 万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司 75％的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司 100% 股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为 10 元 / 股。为购买乙公司的 75%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费 700 万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800 万元。

收购协议同时约定，甲公司购买乙公司 75% 股权后，如果乙公司自 2021 年 7 月 1 日至2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润达不到 7 000 万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于 7 000 万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。

2021 年 7 月 1 日，乙公司净资产的账面价值为 6 400 万元（其中，股本为 1 000 万元，资本公积为 1 400 万元，其他综合收益 500 万元，盈余公积为 1 500 万元，未分配利润为2 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 8 670 万元，除一项土地使用权增值 870 万元、一项专利权增值 1 400 万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用 29 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司 25% 股权的公允价值为2 500 万元。

甲公司购买乙公司 75% 股权时，预计乙公司 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润能够超过 7 000 万元，或有补偿的公允价值为零。

（5）乙公司 2021 年 1 至 6 月实现净利润 500 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 100 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2021 年 7 至 12 月实现净利润 1 000 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。

（6）2021 年 12 月 31 日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为 500 万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为 50 万股。2021 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为 11 元 / 股。

其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本＝ 1 000 ＋ 50 ＋（4 600×25% － 1 050）＝ 1 150（万元）。

借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1 150

　贷：银行存款 1 050

　　　营业外收入 100

[要求2]

答案解析：

甲公司对乙公司投资应确认的投资收益＝［1 500 －（900÷30÷2 ＋ 400）］×25%＝ 271.25（万元）。

个别财务报表会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 271.25

　贷：投资收益 271.25

借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 50

　贷：资本公积（其他资本公积） 50

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 100

　贷：其他综合收益 100

合并财务报表会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 100

　贷：存货 100

[要求3]

答案解析：

2021 年 1 至 6 月应确认的投资收益＝（500 － 900÷30÷2 ＋ 400）×25% ＝ 221.25（万元）。

持有乙公司 25% 股权相关的会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 221.25

　贷：投资收益 221.25

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 25

　贷：其他综合收益 25

购买日甲公司原持有乙公司 25% 股权的长期股权投资的账面价值＝ 1 150 ＋ 271.25 ＋ 50 ＋100 ＋ 221.25 ＋ 25 ＝ 1 817.5（万元）。

甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司 75% 股权相关会计分录如下：

借：长期股权投资（750×10）7 500

　贷：股本 750

　　　资本公积——股本溢价 6 750

借：管理费用 700

　　资本公积——股本溢价 800

　贷：银行存款 1 500

[要求4]

答案解析：

甲公司购买乙公司的合并成本＝ 750×10 ＋ 2 500 ＝ 10 000（万元）。

商誉＝ 10 000 － 8 670 ＝ 1 330（万元）。

重新计量甲公司原持有乙公司 25% 股权对利润总额的影响金额＝ 2 500 － 1 817.5 ＋ 50 ＝ 732.5（万元）。

[要求5]

答案解析：

甲公司 2021 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录如下：

借：无形资产（1 400 ＋ 870）2 270

　贷：资本公积2 270

借：管理费用（870÷29÷2 ＋ 1 400÷5÷2）155

　贷：无形资产155

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）682.5

　贷：投资收益682.5

借：资本公积50

　贷：投资收益50

借：其他综合收益125

　贷：盈余公积12.5

　　　未分配利润112.5

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）845

　贷：投资收益［（1 000 － 1 400÷5÷2 － 870÷29÷2）×100％］845

借：投资收益845

　　年初未分配利润2 000

　贷：提取盈余公积150

　　　年末未分配利润（2 845 － 150）2 695

借：股本1 000

　　资本公积（1 400 ＋ 1 400 ＋ 870）3 670

　　盈余公积1 650

　　其他综合收益500

　　年末未分配利润2 695

　　商誉1 330

　贷：长期股权投资10 845

[要求6]

答案解析：

甲公司对预期丙公司给予的补偿不应调整合并成本。

理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变。

借：交易性金融资产（50×11）550

　贷：公允价值变动损益 550

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第2题

[不定项选择题]下列各项中，属于控制条件的有（　　）。

A.参与被投资方的财务和生产经营决策
B.投资方拥有对被投资方的权力
C.投资方通过参与被投资方的相关活动而享有固定回报
D.投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

答案解析

答案： B,D

答案解析：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项 B、D 当选，选项 C 不当选；参与被投资方的财务和生产经营决策，不一定能达到控制（如决策话语权相对较小时），选项 A 不当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于现金流量的分类中，表述正确的有（　　）。

A.在不丧失控制权时出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资活动现金流量
B.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量
C.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量
D.在不丧失控制权时出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：在合并报表中增加少数股东权益，导致合并报表中的资本规模和构成发生变化，属于筹资活动现金流入，选项 A 不当选，选项 B、C、D 均当选。

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第4题

[组合题]

甲公司 2021 年、2022 年投资业务资料如下：

（1）2021年10月15日，甲公司以每股5元的价格购入某上市公司乙公司的股票1 000万股，并由此持有乙公司 5％的股权。甲公司与乙公司不存在关联方关系。甲公司根据其管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将此金融资产指定为其他权益工具投资。2021 年 12 月 31 日，该股票的收盘价格为每股 8 元。

（2）2022 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 145 000 万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司 70％的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买乙公司 5％的股权和后续购买 70％的股权不构成“一揽子交易”。甲公司取得乙公司控制权之日为 2022 年 3 月 1 日，当日，原 5％股权的公允价值为 8 600 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 200 000 万元。

其他有关资料：

甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录：

借：其他权益工具投资——成本（1 000×5）5 000

　贷：银行存款 5 000

借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000

　贷：其他综合收益　　　　　　（1 000×3）3 000

[要求2]

答案解析：

甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下：

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。

借：长期股权投资 153 600

　贷：其他权益工具投资——成本 5 000

——公允价值变动 3 000

　　　盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10％ ]60

　　　利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90％ ]540

　　　银行存款　　 145 000

②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：

借：其他综合收益 3 000

　贷：盈余公积　　（3 000×10％）300

　　　利润分配——未分配利润（3 000×90％）2 700

[要求3]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 8 600 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 153 600 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 200 000×75％＝ 3 600（万元）。

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第5题

[组合题]

2021 年 6 月 30 日，甲公司取得丙公司 90％的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，初始投资成本为 50 000 万元（购买日形成商誉 1 000 万元）。甲公司于2022年12月31日以57 500万元的对价将其持有的丙公司85％的股权出售给第三方公司，甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5％，剩余 5％股权的公允价值为 3 000 万元，甲公司将这部分指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 63 000 万元，其中其他综合收益（可转损益）为 800 万元，其他所有者权益变动（增加）为 1 500 万元。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

个别财务报表： ①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：

借：银行存款 57 500

　贷：长期股权投资（50 000×85％ ÷ 90％）47 222.22

　　　投资收益 10 277.78

②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：

借：其他权益工具投资 3 000

　贷：长期股权投资（50 000 － 47 222.22）2 777.78

　　　投资收益 222.22

【提示】该处差额易错为留存收益。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值（3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90％－商誉 1 000 ＋丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90％＋丙公司其他所有者权益 1 500× 原持股比例 90％＝ 60 500 － 56 700 － 1 000 ＋ 2 070 ＝ 4 870 （万元）。

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