下列各项中，属于控制条件的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

A.参与被投资方的财务和生产经营决策
B.投资方拥有对被投资方的权力
C.投资方通过参与被投资方的相关活动而享有固定回报
D.投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

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答案解析

答案： B,D

答案解析：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项 B、D 当选，选项 C 不当选；参与被投资方的财务和生产经营决策，不一定能达到控制（如决策话语权相对较小时），选项 A 不当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司及其子公司 2020 年至 2022 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

（1）2020 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 A 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 A 公司持有的乙公司 80% 股权。

协议约定，A 公司承诺本次交易完成后的 2021 年、2022 年和 2023 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 9 000 万元、14 000 万元和 18 000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，A 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在 2021 年至 2023 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。甲公司于 2020 年 12 月 31 日向 A 公司发行 1 亿股普通股（面值1元/股），每股 9.5 元。当日甲公司股票收盘价为每股 10 元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。乙公司2020年12月31日账面所有者权益构成为：股本 20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 10 000 万元、未分配利润 40 000 万元。

该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1 500 万元。

（2）2021 年 4 月，甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为 300 万元，售价为 400 万元，至年末已对外销售该批商品的 30%。但尚未向乙公司支付货款，乙公司按 5% 计提坏账准备。

（3）乙公司 2021 年实现净利润 5 000 万元，较原承诺利润少 4 000 万元。2021 年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2022 年、2023 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2022 年 2 月 10 日，甲公司收到 A 公司 2021 年业绩补偿款 3 200 万元。

（4）2021 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为850 万元，出售给乙公司的价格是 1 150 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 15 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

（5）截至 2022 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 90％对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的 20％计提坏账准备。

乙公司 2022 年实现净利润 14 000 万元，2022 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：股本20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 11 900 万元、未分配利润 57 100 万元。

其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、A 公司在并购交易发生前不存在关联方关系；本题中有关公司均按净利润的 10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司、A 公司在本次并购交易前不存在关联方关系。

甲公司对乙公司的企业合并成本＝ 10 000×10 ＝ 100 000（万元）；应确认商誉＝ 100 000 － 100 000×80％＝ 20 000（万元）。

借：长期股权投资 100 000

　贷：股本 10 000

　　　资本公积 90 000

借：管理费用 1 500

　贷：银行存款 1 500

[要求2]

答案解析：

甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2021 年）损益。

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

借：交易性金融资产 3 200

　贷：公允价值变动损益 3 200

2022 年 2 月收到 A 公司 2021 年业绩补偿款：

借：银行存款 3 200

　贷：交易性金融资产 3 200

[要求3]

答案解析：

①将长期股权投资成本法调整成权益法：

借：长期股权投资 15 200

　贷：投资收益（14 000×80%）11 200

　　　年初未分配利润（5 000×80%）4 000

借：股本 20 000

　　资本公积 30 000

　　盈余公积 11 900

　　未分配利润 57 100

　　商誉 20 000

　贷：长期股权投资 115 200

　　　少数股东权益 23 800

借：投资收益（14 000×80%）11 200

　　少数股东损益（14 000×20%）2 800

　　年初未分配利润（40 000 ＋ 5 000 － 500）44 500

　贷：提取盈余公积 1 400

　　　年末未分配利润 57 100

②抵销未实现的内部交易损益：

借：年初未分配利润（1 150 － 850）300

　贷：固定资产 300

借：固定资产（300÷15）20

　贷：管理费用 20

借：年初未分配利润（100×70％）70

　贷：营业成本（100×60％）60

　　　存货（100×10％）10

借：少数股东权益 14

　贷：年初未分配利润（100×70％ ×20％）14

借：少数股东损益（100×60％ ×20％）12

　贷：少数股东权益 12

借：应付账款 400

　贷：应收账款 400

借：应收账款——坏账准备 20

　贷：年初未分配利润 20

借：年初未分配利润（20×20％）4

　贷：少数股东权益 4

借：应收账款——坏账准备（400×20％－ 20）60

　贷：信用减值损失 60

借：少数股东损益（60×20％）12

　贷：少数股东权益 12

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第2题

[单选题]甲公司其他应收款坏账准备计提比例为其他应收款账面余额的 5%。上年末甲公司对其子公司乙公司的其他应收款的余额为 5 000 万元，本年末对其子公司的其他应收款的余额为9 000 万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并营业利润的影响为（　　）万元。

A.400
B.450
C.250
D.200

答案解析

答案： D

答案解析：

本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加＝ 9 000 － 5 000 ＝ 4 000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备＝ 4 000×5% ＝ 200（万元），合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：

借：其他应付款 9 000

　贷：其他应收款 9 000

借：其他应收款——坏账准备 250

　贷：年初未分配利润　（5 000×5%）250

借：其他应收款——坏账准备 200

　贷：信用减值损失　（4 000×5%）200

因此，增加当年合并营业利润 200 万元，选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。2022 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润为 160 万元
B.2022 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 145 万元
C.2022 年 12 月 31 日合并报表中无形资产应列示的金额为 870 万元
D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 145 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝1 120－（1 800－840）＝160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝ 160 － 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2022 年 12 月 31 日，合并报表无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值（145 万元），选项 D 当选。相关抵销分录如下：

借：资产处置收益 160 　

贷：无形资产 160

借：无形资产——累计摊销（160÷8×9÷12）15 　

贷：管理费用 15

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第4题

[不定项选择题]甲公司现拥有乙公司表决权股份的 48%。根据乙公司章程规定，当表决权股份达到 50% 时，其股东可主导公司的相关活动。甲公司发生下列各项交易或事项后，能够达到对乙公司拥有权力的有（　　）。

A.甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份
B.甲公司购买乙公司发行的可转换公司债券，合理预计自购买后 6 个月后将其转换为有表决权 3% 的股份
C.甲公司的全资子公司戊公司持有乙公司有表决权 4% 的股份
D.甲公司的联营公司丁公司持有乙公司有表决权 5% 的股份

答案解析

答案： B,C

答案解析：

甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份，合计 49% 的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项 A 不当选；考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加 3% 的股份，与原股份合并后将超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 B 当选；甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司 4% 的股份，合并后超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 C 当选；甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项 D 不当选。

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第5题

[组合题]

2021 年 6 月 30 日，甲公司取得丙公司 90％的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，初始投资成本为 50 000 万元（购买日形成商誉 1 000 万元）。甲公司于2022年12月31日以57 500万元的对价将其持有的丙公司85％的股权出售给第三方公司，甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5％，剩余 5％股权的公允价值为 3 000 万元，甲公司将这部分指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 63 000 万元，其中其他综合收益（可转损益）为 800 万元，其他所有者权益变动（增加）为 1 500 万元。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

个别财务报表： ①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：

借：银行存款 57 500

　贷：长期股权投资（50 000×85％ ÷ 90％）47 222.22

　　　投资收益 10 277.78

②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：

借：其他权益工具投资 3 000

　贷：长期股权投资（50 000 － 47 222.22）2 777.78

　　　投资收益 222.22

【提示】该处差额易错为留存收益。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值（3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90％－商誉 1 000 ＋丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90％＋丙公司其他所有者权益 1 500× 原持股比例 90％＝ 60 500 － 56 700 － 1 000 ＋ 2 070 ＝ 4 870 （万元）。

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