甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。2022 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。2022 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润为 160 万元
B.2022 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 145 万元
C.2022 年 12 月 31 日合并报表中无形资产应列示的金额为 870 万元
D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 145 万元

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答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝1 120－（1 800－840）＝160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝ 160 － 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2022 年 12 月 31 日，合并报表无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值（145 万元），选项 D 当选。相关抵销分录如下：

借：资产处置收益 160 　

贷：无形资产 160

借：无形资产——累计摊销（160÷8×9÷12）15 　

贷：管理费用 15

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于 2022 年 5 月 31 日用一项专利技术换取乙公司 80% 的股权。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用 40 万元；该项专利技术入账价值为 500 万元，已摊销 100 万元，公允价值 800 万元。假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，乙公司当日可辨认净资产公允价值为 950 万元，不考虑其他因素，甲公司因该项投资产生的合并商誉是（　　）万元。

A.0
B.40
C.-150
D.190

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司因该项投资产生的合并商誉＝ 800 － 950×80% ＝ 40（万元），选项 B 当选。

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第2题

[不定项选择题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司从非关联方处购入乙公司 80% 的股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2 400 万元。2022 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润 800 万元，分配现金股利 100 万元，无其他所有者权益变动。2022 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 9 600 万元。不考虑其他因素，下列各项中，正确的有（　　）。

A.2022 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 10 160 万元
B.2022 年 12 月 31 日少数股东权益总额为 620 万元
C.2022 年度少数股东损益为 160 万元
D.2022 年 12 月 31 日合并财务报表中股东权益总额为 10 400 万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2022 年 12 月 31 日，归属于母公司的股东权益＝ 9 600 ＋（800 － 100）×80% ＝ 10 160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，少数股东权益总额＝（2 400 ＋ 800 － 100）×20% ＝ 620（万元），选项 B 当选；2022 年度少数股东损益＝ 800×20% ＝ 160（万元），选项 C 当选；2022 年 12 月 31 日，合并财务报表中股东权益总额＝ 10 160 ＋ 620 ＝ 10 780（万元），选项 D 不当选。

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第3题

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够控制乙公司。2022 年 6 月 30 日，甲公司购买乙公司生产的产品 1 件，购买价为 1 800 万元，税款为 234 万元，乙公司生产成本为 1 600 万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为 25%。甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.50
B.5
C.200
D.45

答案解析

答案： D

答案解析：

合并报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益 200 万元，同时，抵销当期多计提的折旧 20（200÷5×6÷12）万元，甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200 － 20）×25% ＝ 45（万元），选项 D 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 800

　贷：营业成本 1 600

　　　固定资产 200

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

借：固定资产——累计折旧 20

贷：销售费用 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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第4题

[单选题]

2020 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中货币资金9 800 万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款 500 万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支取；（2）客户预付款 600 万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库；（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款 800 万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额是（　　）万元。（2022）

A.7 900
B.8 400
C.8 700
D.9 300

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额 =9 800-500=9 300（万元），选项 D 当选。

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第5题

[组合题]

2020 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 000 万元自非关联方处取得了乙公司 20％股权，并能够对其施加重大影响。至 2022 年 6 月 30 日，长期股权投资的账面价值为 3 530 万元，其中，投资成本为 3 000 万元，损益调整为 280 万元，其他综合收益为 150 万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为 100 万元。

2022 年 7 月 1 日，甲公司另支付银行存款 9 000 万元，自另一非关联方处取得乙公司 60％股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的对乙公司的 20％股权的公允价值为 4 000 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 13 500 万元。假设甲公司购买乙公司 20％股权和后续购买 60％的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表：

购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 ＋本次投资应支付对价的公允价值 9 000 ＝ 12 530（万元）。

借：长期股权投资 12 530

　贷：长期股权投资——投资成本 3 000

　　　　　　　　　——损益调整 280

　　　　　　　　　——其他综合收益 150

　　　　　　　　　——其他权益变动 100

　　　银行存款 9 000

【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 4 000 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 9 000 ＝ 13 000（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 13 000 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 13 500×80％＝ 2 200（万元）。

[要求3]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（购买日的公允价值） 4 000

　贷：长期股权投资（购买日的原账面价值） 3 530

　　　投资收益 470

[要求4]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。

借：其他综合收益 150

　　资本公积 100

　贷：投资收益 250

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