甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够控制乙公司。2022 年 6 月 30 日，甲公司购买乙公司生产的产品 1 件，购买价为 1 800 万元，税款为 234 万元，乙公司生产成本为 1 600 万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为 25%。甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（　　）万元。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够控制乙公司。2022 年 6 月 30 日，甲公司购买乙公司生产的产品 1 件，购买价为 1 800 万元，税款为 234 万元，乙公司生产成本为 1 600 万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为 25%。甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.50
B.5
C.200
D.45

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答案解析

答案： D

答案解析：

合并报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益 200 万元，同时，抵销当期多计提的折旧 20（200÷5×6÷12）万元，甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200 － 20）×25% ＝ 45（万元），选项 D 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 800

　贷：营业成本 1 600

　　　固定资产 200

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

借：固定资产——累计折旧 20

贷：销售费用 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。

当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；

②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。

上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。

（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。

（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

　贷：股本 2 000

　　　资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

　贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

　　固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

　贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

　贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

　贷：营业成本 2 300

　　　存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

　贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

　　商誉 2 000

　贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

　　　少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润 10 500

　贷：提取盈余公积 600

　　　向股东分配利润 1 000

　　　年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益 4 500

[要求8]

答案解析：

借：长期股权投资 4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40％＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

　贷：盈余公积 81.5

　　　利润分配——未分配利润 733.5

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第2题

[单选题]

甲公司是乙公司的母公司。2022 年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为 700万元，售价为 900 万元，乙公司取得后作为库存商品核算。当年乙公司出售了 30%，期末该存货的可变现净值为 600 万元，乙公司对此确认了存货跌价准备。不考虑所得税等其他因素的影响，则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为（　　）万元。

A.0
B.100
C.30
D.-30

答案解析

答案： C

答案解析：

本期期末，乙公司个别报表中剩余存货的成本＝ 900×70% ＝ 630（万元），剩余存货的可变现净值为 600 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 630 － 600 ＝ 30（万元）；从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本＝ 700×（1 － 30%）＝ 490（万元），剩余存货的可变现净值为 600 万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备 30

贷：资产减值损失 30

因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为 -30 万元，故对存货的影响金额为 30 万元，选项 C 当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于投资性主体合并财务报表范围的说法中，正确的有（　　）。

A.如果母公司是投资性主体，应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并
B.如果母公司不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围
C.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并
D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：母公司（非投资性主体）应当将其全部子公司纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。选项 A、B、C、D 均当选。

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第4题

[单选题]甲公司于 2021 年 12 月 31 日以 4 500 万元取得乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元。2022 年 12 月 31 日，乙公司增资前净资产账面价值为 5 500 万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为 6 000 万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资 1 500 万元，增资后，甲公司持有乙公司的股权比例下降为 70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调整资本公积的金额为（　　）万元。

A.150
B.-350
C.-450
D.450

答案解析

答案： D

答案解析：增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为＝（6 000 ＋ 1 500）×70% － 6 000×80% ＝ 450（万元），选项 D 当选。

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第5题

[组合题]

2020 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 000 万元自非关联方处取得了乙公司 20％股权，并能够对其施加重大影响。至 2022 年 6 月 30 日，长期股权投资的账面价值为 3 530 万元，其中，投资成本为 3 000 万元，损益调整为 280 万元，其他综合收益为 150 万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为 100 万元。

2022 年 7 月 1 日，甲公司另支付银行存款 9 000 万元，自另一非关联方处取得乙公司 60％股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的对乙公司的 20％股权的公允价值为 4 000 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 13 500 万元。假设甲公司购买乙公司 20％股权和后续购买 60％的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表：

购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 ＋本次投资应支付对价的公允价值 9 000 ＝ 12 530（万元）。

借：长期股权投资 12 530

　贷：长期股权投资——投资成本 3 000

　　　　　　　　　——损益调整 280

　　　　　　　　　——其他综合收益 150

　　　　　　　　　——其他权益变动 100

　　　银行存款 9 000

【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 4 000 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 9 000 ＝ 13 000（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 13 000 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 13 500×80％＝ 2 200（万元）。

[要求3]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（购买日的公允价值） 4 000

　贷：长期股权投资（购买日的原账面价值） 3 530

　　　投资收益 470

[要求4]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。

借：其他综合收益 150

　　资本公积 100

　贷：投资收益 250

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