甲公司主要从事芯片产品的生产与销售，乙公司为甲公司的全资子公司，主要从事光学产品的生产与销售。甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片产品的主营业务。2022 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司 100% 股权，对价总额为 6 000 万元。考虑到丙公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在 2022 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以先取得乙公司 30% 股权；丙公司应在 2023 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以取得乙公司剩余 70% 股权。2022 年 12 月 31 日至 2023 年 12 月 31 日期间，乙公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 70% 股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。2022 年 12 月 31 日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付 3 000 万元，甲公司将其持有的乙公司 30% 股权转让给丙公司并已办理股权变更手续；当日，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为 4 500 万元（其中股本 4 000 万元、以前年度累计实现的净利润 300 万元，2022 年累计实现的净利润 200 万元）。处置时长期股权投资的账面价值为 4 000 万元（初始投资成本为 4 000 万元）。不考虑其他因素，下列选项中，表述正确的是（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[单选题]甲公司主要从事芯片产品的生产与销售，乙公司为甲公司的全资子公司，主要从事光学产品的生产与销售。甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片产品的主营业务。2022 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司 100% 股权，对价总额为 6 000 万元。考虑到丙公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在 2022 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以先取得乙公司 30% 股权；丙公司应在 2023 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以取得乙公司剩余 70% 股权。2022 年 12 月 31 日至 2023 年 12 月 31 日期间，乙公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 70% 股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。2022 年 12 月 31 日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付 3 000 万元，甲公司将其持有的乙公司 30% 股权转让给丙公司并已办理股权变更手续；当日，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为 4 500 万元（其中股本 4 000 万元、以前年度累计实现的净利润 300 万元，2022 年累计实现的净利润 200 万元）。处置时长期股权投资的账面价值为 4 000 万元（初始投资成本为 4 000 万元）。不考虑其他因素，下列选项中，表述正确的是（　　）。

A.2022 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认投资收益为 1 800 万元
B.2022 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中确认投资收益为 1 650 万元
C.2022 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认其他综合收益为 1 800 万元
D.此交易不属于一揽子交易

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答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司处置其持有的乙公司股权的商业目的是出于业务整合，剥离辅业的考虑，目标是处置其持有的乙公司 100% 股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；两次交易在同一转让协议中同时约定；第一次交易中，30% 股权的对价为 3 000 万元，相对于 100% 股权的对价总额 6 000 万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间乙公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的；因此该交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益；在合并财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置股权对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益。2022 年 12 月 31 日，甲公司个别报表确认其他综合收益为 1 800（3 000 － 4 000×30%）万元，合并报表中确认其他综合收益为 1 650（3 000 － 4 500×30%）万元，选项 C 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司和乙公司均为 A 集团公司控制下的子公司，甲公司于 2021 年 9 月 30 日将自产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为销售用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为3 500万元，销售成本为2 700万元。该固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2022 年合并财务报表中应进行的合并抵销处理中抵销的销售费用的金额为（　　）万元。

A.40
B.800
C.200
D.160

答案解析

答案： D

答案解析：

2022 年抵销的销售费用的金额＝（3 500 － 2 700）÷5 ＝ 160（万元）。

2022 年 A 公司编制合并报表时应进行的抵销处理如下：

借：年初未分配利润（3 500 － 2 700）800

贷：固定资产 800 借：固定资产——累计折旧（800÷5×3/12）40

贷：年初未分配利润 40

借：固定资产——累计折旧 160

贷：销售费用 160

因此抵销的销售费用的金额为 160 万元，选项 D 当选。

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第2题

[单选题]甲公司于 2022 年 5 月 31 日用一项专利技术换取乙公司 80% 的股权。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用 40 万元；该项专利技术入账价值为 500 万元，已摊销 100 万元，公允价值 800 万元。假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，乙公司当日可辨认净资产公允价值为 950 万元，不考虑其他因素，甲公司因该项投资产生的合并商誉是（　　）万元。

A.0
B.40
C.-150
D.190

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司因该项投资产生的合并商誉＝ 800 － 950×80% ＝ 40（万元），选项 B 当选。

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第3题

[单选题]乙公司是甲公司的全资子公司。乙公司 2022 年 1 月 1 日从甲公司购进一项管理用无形资产，该无形资产的原值为 600 万元，已摊销 300 万元，售价 350 万元，甲公司原将其作为管理用无形资产核算。乙公司购入后于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定与会计一致。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2022 年年末编制合并财务报表时的抵销处理中，不正确的是（　　）。

A.抵销资产处置收益 50 万元
B.“无形资产”项目应抵销的金额为 50 万元
C.递延所得税资产余额为 10 万元
D.抵销无形资产多计提的累计摊销 10 万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司 2022 年年末应编制的抵销分录为：

借：资产处置收益 50

　贷：无形资产 50

借：递延所得税资产（50×25%）12.5

贷：所得税费用 12.5

借：无形资产——累计摊销 10

贷：管理费用　　　　　　　　（50÷5）10

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产　　　　　　（10×25％）2.5

综上所述，“无形资产”项目应抵销的金额为 40 万元，选项 B 当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司是乙公司的母公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2022 年将其成本为 1 600 万元的一批 A 产品销售给乙公司，销售价格为 1 800 万元（不含增值税）。至 2022 年年末，乙公司本期购入 A 产品未实现对外销售，全部形成存货。2022 年 12 月 31 日，该批存货的可变现净值为 1 400 万元。不考虑其他因素，甲公司于 2022 年 12 月 31 日编制合并报表时，合并报表处理正确的有（　　）。

A.抵销营业收入项目 1 800 万元
B.抵销营业成本项目 1 600 万元
C.列示递延所得税资产 50 万元
D.列示存货项目 1 600 万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：

甲公司将 A 产品销售给乙公司，是顺流交易，应抵销营业收入项目 1 800 万元，应抵销营业成本项目 1 600 万元，未实现内部交易损益形成的存货抵销后账面价值为 1 600 万元，但该批存货的可变现净值为 1 400 万元，说明实际发生减值 200 万元。抵销未实现内部交易损益和存货跌价准备后合并报表中存货账面价值为 1 400 万元，计税基础为 1 800 万元，则合并报表中形成暂时性差异 400 万元，应确认递延所得税资产 100（400×25%）万元，选项 A、B 当选，选项 C 不当选。期末存货应当以存货成本与可变现净值孰低计量，由于期末 A 存货抵销未实现内部交易损益与存货跌价准备后的账面价值仍高于其可变现净值，故期末存货应按其可变现净值 1 400 万元列示，选项 D 不当选。

2022 年 12 月 31 日编制合并报表相关抵销分录为：

借：营业收入 1 800

贷：营业成本 1 600 　　

存货 200

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

借：存货——存货跌价准备 200

贷：资产减值损失 200

借：所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50

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第5题

[单选题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 000 万元取得对乙公司 40% 有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 000 万元（与公允价值相等）。2022 年，乙公司其他债权投资增值 1 000 万元，当年实现净利润 2 000 万元，无其他所有者权益变动。2023 年 1 月 1 日，甲公司支付 5 400 万元自非关联方取得乙公司有表决权股份的 40%，能够控制乙公司（两次股权的交易不属于“一揽子交易”），当日原 40% 股权的公允价值为 5 250 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在合并报表中，处理正确的是（　　）。

A.甲公司合并成本为 9 400 万元
B.甲公司合并成本为 10 650 万元
C.甲公司合并报表中确认投资收益 400 万元
D.甲公司合并报表中确认资本公积 400 万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司确认合并成本＝原股权投资公允价值＋新增投资的公允价值＝ 5 250 ＋ 5 400 ＝10 650（万元），选项 B 当选，选项 A 不当选；合并报表中确认投资收益＝原股权投资公允价值－原股权投资账面价值＋原股权投资权益法确认的可转损益的其他综合收益、其他权益变动＝ 5 250 －（4 000 ＋ 1 000×40% ＋ 2 000×40%）＋ 1 000×40% ＝ 450（万元），选项 C 不当选；此交易在合并报表中不确认资本公积，选项 D 不当选。

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