题目
计算二因素分析下的固定制造费用耗费差异和能力差异。
计算三因素分析下固定制造费用的耗费差异、闲置能力差异和效率差异。
答案解析
单位产品标准工时＝（1.4 ＋ 0.3 ＋ 0.22）÷（1 － 4%）＝ 2（小时 / 件）
变动制造费用标准分配率＝ 10÷2 ＝ 5（元 / 小时）
变动制造费用效率差异＝（21 600 － 12 000×2）×5 ＝ -12 000（元）
变动制造费用耗费差异＝（110 160÷21 600 － 5）×21 600 ＝ 2 160（元）
固定制造费用标准分配率＝ 16÷2 ＝ 8（元 / 小时）
固定制造费用耗费差异＝ 250 000 － 10 000×2×8 ＝ 90 000（元）
固定制造费用能力差异＝（10 000×2 － 12 000×2）×8 ＝ -32 000（元）
固定制造费用耗费差异＝ 250 000 － 10 000×2×8 ＝ 90 000（元）
固定制造费用闲置能力差异＝（10 000×2 － 21 600）×8 ＝ -12 800（元）
固定制造费用效率差异＝（21 600 － 12 000×2）×8 ＝ -19 200（元）
拓展练习
正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本，选项 C 当选。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本，选项 A 不 当选。理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本，选项 B 不当选。现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本，选项 D 不当选。
固定制造费用标准成本＝实际产量标准工时 × 固定制造费用标准分配率＝ 1 200×1.1×8 ＝ 10 560（元）。
材料的标准价格＝ 28.5÷（1 － 5%）＝ 30（元 / 千克）
直接材料的数量差异＝（实际数量－实际产量下的标准数量）× 标准价格 ＝（6 500 － 500×12）×30 ＝ 15 000（元）
直接材料的价格差异＝（实际价格－标准价格）× 实际数量 ＝（130 000÷6 500 － 30）×6 500 ＝－ 65 000（元）
材料成本总差异＝ 15 000 － 65 000 ＝－ 50 000（元）
【提示】材料成本总差异也可直接计算：材料成本总差异＝ 130 000 － 500×12×30 ＝ -50 000（元）。
该方法常用于检验价格差异和数量差异的计算是否正确。
直接人工的效率差异＝（实际工时－实际产量的标准工时）× 标准工资率＝（2 000 － 500×5）×60 ＝－ 30 000（元）
直接人工的工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）× 实际工时 ＝（160 000÷2 000 － 60）×2 000 ＝ 40 000（元）
直接人工成本总差异＝－ 30 000 ＋ 40 000 ＝ 10 000（元）
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