题目
计算直接人工的效率差异、工资率差异和总差异。
答案解析
材料的标准价格＝ 28.5÷（1 － 5%）＝ 30（元 / 千克）
直接材料的数量差异＝（实际数量－实际产量下的标准数量）× 标准价格 ＝（6 500 － 500×12）×30 ＝ 15 000（元）
直接材料的价格差异＝（实际价格－标准价格）× 实际数量 ＝（130 000÷6 500 － 30）×6 500 ＝－ 65 000（元）
材料成本总差异＝ 15 000 － 65 000 ＝－ 50 000（元）
【提示】材料成本总差异也可直接计算：材料成本总差异＝ 130 000 － 500×12×30 ＝ -50 000（元）。
该方法常用于检验价格差异和数量差异的计算是否正确。
直接人工的效率差异＝（实际工时－实际产量的标准工时）× 标准工资率＝（2 000 － 500×5）×60 ＝－ 30 000（元）
直接人工的工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）× 实际工时 ＝（160 000÷2 000 － 60）×2 000 ＝ 40 000（元）
直接人工成本总差异＝－ 30 000 ＋ 40 000 ＝ 10 000（元）
拓展练习
正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本，选项 C 当选。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本，选项 A 不 当选。理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本，选项 B 不当选。现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本，选项 D 不当选。
固定制造费用的标准分配率＝ 4÷2 ＝ 2（元 / 小时），固定制造费用耗费差异＝ 5 000 － 2 600×2 ＝ -200（元），选项 A 当选；固定制造费用能力差异＝（2 600 － 1 200×2）×2 ＝ 400（元），选项 B 当选；固定制造费用效率差异＝（2 500 － 1 200×2） ×2＝200（元），选项C当选；固定制造费用闲置能力差异＝（2 600－2 500）×2＝200（元），选项 D 不当选。
变动制造费用的标准分配率＝ 3 600 000÷1 200 000 ＝ 3（元 / 小时）
固定制造费用的标准分配率＝ 2 160 000÷1 200 000 ＝ 1.8（元 / 小时）
完全成本法下固定制造费用需分摊至实际产量中，所以：
A 产品的单位标准成本＝单位直接材料＋单位变动成本＋单位固定成本 ＝ 10×22 ＋ 3×120 ＋ 1.8×120 ＝ 796（元）
A 产品的单位实际成本＝ 121 000÷11 000×24 ＋ 4 126 100÷11 000 ＋ 2 528 900÷11 000 ＝ 869（元）
直接材料的价格差异＝（24 － 22）×121 000 ＝ 242 000（元）（U）
直接材料的数量差异＝（121 000 － 11 000×10）×22 ＝ 242 000（元）（U）
变动制造费用的实际分配率＝ 4 126 100÷1 331 000 ＝ 3.1（元 / 小时）
变动制造费用的价格差异＝（3.1 － 3）×1 331 000 ＝ 133 100（元）（U）
变动制造费用的数量差异＝（1 331 000 － 11 000×120）×3 ＝ 33 000（元）（U）
固定制造费用的耗费差异＝ 2 528 900 － 2 160 000 ＝ 368 900（元）（U）
固定制造费用的闲置能力差异＝ 2 160 000 － 1 331 000×1.8 ＝ -235 800（元）（F）
固定制造费用的效率差异＝（1 331 000 － 11 000×120）×1.8 ＝ 19 800（元）（U）
【提示】本小问为第十八章责任会计内容，部门可控边际贡献＝部门销售收入－部门变动成本总额－部门可控固定成本。
单位变动成本＝（121 000×24 ＋ 4 126 100）÷11 000 ＝ 639.1（元 / 件）
部门可控边际贡献＝（1 000 － 639.1）×10 000 － 2 528 900×40% ＝ 2 597 440（元）
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